Зважаючи на те, що створене товариство не є юридичною особою, платниками податків у частині доходів та інших об'єктів оподаткування є учасники договору спільної діяльності. Виняток із цього правила становлять ПДВ та акцизи, платником яких у частині всіх операцій товариства визнається учасник договору, який веде облік майна та (або) здійснюваних операцій.
Учасники договору спільної діяльності мають право визначити одного з товаришів їх уповноваженим представником. У такому разі уповноважений товариш здійснюватиме свої повноваження на підставі довіреності, виданої учасниками відповідно до цивільного законодавства.
Довіреність від імені юридичної особи видається за підписом її керівника або іншої особи, уповноваженої на це її установчими документами, з обов'язковим додатком печатки цієї організації.
Договори простого товариства часто укладаються саме для зниження податкового навантаження. Як мінімум, це обумовлено тим, що вклади, що вносяться і повертаються, не обкладаються ПДВ. У зв'язку з цим угоди щодо спільної діяльності завжди є об'єктом пильної уваги податкових органів.
Податок на додану вартість
У разі здійснення операцій відповідно до договору спільної діяльності на одного з учасників товариства покладаються обов'язки платника податків, встановлені главою 21 цього Кодексу. При цьому цей учасник буде платником ПДВ незалежно від того, має він у частині своєї основної діяльності пільги з цього податку чи ні.
Відповідно саме даний товариш зобов'язаний виставляти в установленому порядку рахунки-фактури при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав згідно з договором спільної діяльності, а також вести книги покупок та книги продажу та журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур. Відрахування з податку на придбання товарів (робіт, послуг) у межах простого товариства застосовує саме учасник, провідний спільні справи. Для отримання податкових відрахувань товариш, який реєструє рахунки-фактури постачальників (виконавців) та приймає до обліку товари (роботи, послуги), повинен, крім того, вести роздільний облік товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, майнових прав, які використовуються при здійсненні операцій відповідно до договору спільної діяльності та застосовуються під час реалізації іншої діяльності.
Уповноважений учасник спільної діяльності подає також до податкових органів податкову декларацію з ПДВ щодо операцій, що здійснюються в рамках договору простого товариства.
У разі реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються від оподаткування), рахунки-фактури повинні виставлятися без виділення відповідних сум податку. При цьому на рахунках-фактурах, а також на розрахункових документах та первинних облікових документах робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)".
При реалізації товарів за розрахунок готівкою організаціями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи та надають платні послуги безпосередньо населенню, виставлення рахунків-фактур не потрібно. Дані дії замінює видача покупцям касового чека чи іншого документа встановленої форми, саме бланка суворої звітності.
Рахунок-фактура повинен містити достовірні відомості про відправника вантажу (продавця) і вантажоодержувача (покупця), включаючи їх ІПН і КПП. Рахунки-фактури, складені та виставлені з порушенням встановленого порядку, включаючи ті з них, які містять недостовірні відомості про платника податків, не можуть бути підставою для прийняття до відрахування або відшкодування сум ПДВ, які пред'явлено покупцю продавцем.
Виходячи з цього товаришу, який сплачує ПДВ, який виступає як покупець, рекомендується здійснювати перевірку повноти та достовірності відомостей, зазначених продавцем, включаючи оформлення відповідних запитів до податкових органів або користування відповідними довідковими базами.
Податок на прибуток
Один з учасників товариства має бути уповноважений на здійснення обліку доходів та витрат цього товариства з метою оподаткування. При цьому в будь-якому випадку таким учасником може бути організація чи фізична особа, яка є податковим резидентом Республіки Казахстан. Якщо хоча б однією з учасників товариства є організація чи фізична особа, що є податковим резидентом Республіки Казахстан, ведення обліку доходів і витрат такого товариства з метою оподаткування має здійснюватися російським учасником незалежно від цього, кого покладено ведення справ товариства відповідно до договором.
За результатами кожного звітного (податкового) періоду учасник товариства, який здійснює облік доходів та витрат цього товариства з метою оподаткування, зобов'язаний визначати наростаючим підсумком прибуток кожного учасника товариства, що встановлюється пропорційно долі відповідного учасника товариства згідно з договором, у прибутку товариства, отриманого за відповідним податковий) період. При цьому Загальна сумаприбутку товариства за звітний (податковий) період визначається діяльності всіх учасників у межах створеного товариства.
Уповноважений товариш щоквартально оформляє документально здійснені розрахунки та повідомляє про суми належних (розподілених) доходів кожному учаснику товариства в строк до 15 числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом.
Організація, яка здійснює облік доходів та витрат товариства, враховує при розподілі прибутку та свою частку участі у створеному товаристві. В аналогічному (вище розглянутому) порядку вона визначає прибуток у частині своєї участі, що підлягає оподаткуванню у складі позареалізаційних доходів цього учасника спільної діяльності.
Учасники спільної діяльності повинні включати до податкової бази суми розподіленого прибутку навіть у разі, якщо вони фактично не одержують відповідні суми на свій рахунок, а спрямовують їх на розвиток створеного товариства або на інші цілі. Це пояснюється необхідністю ведення обліку доходів та витрат за методом нарахування.
У свою чергу, негативна різниця між оцінкою майна, що повертається, та оцінкою, за якою це майно раніше було передано за договором простого товариства, не визнається збитком для цілей оподаткування.
Насправді нерідко зустрічається ситуація, коли дві чи більше організації укладають договір простого товариства з метою отримання прибутку. При цьому у сторін договору виникає чимало проблем щодо обліку господарських операцій у рамках зазначеного договору та сплати податків за ними.
Поняття договору простого товариства
Договір простого товариства (договір про спільну діяльність) знаходить дедалі ширше застосування у сфері підприємницької діяльності. Цей договір унікальний за змістом. Він дозволяє об'єднувати діяльність кількох суб'єктів господарювання, а також фізичних осіб для заняття одним загальним видом діяльності без утворення юридичної особи.
У договорі товариші повинні вказати, якою діяльністю вони спільно займатимуться. Адже відмітною ознакою договору спільної діяльності є те, що всі учасники мають спільну мету, заради якої створюється товариство. Якщо мета комерційна, то брати участь у товаристві можуть лише організації та індивідуальні підприємці. А ось фізичні особи, які не зареєстровані як ПБОЮЛ, у цьому випадку товаришами стати не можуть.
Також учасниками договору простого товариства немає права бути державні підприємства, установи, некомерційні організації(П. 2 ст. 1041 ЦК України). Такої ж позиції дотримуються і арбітражні суди (див. інформаційний лист ВАС РФ від 25 липня 2000 N 56).
Як згадувалося, сторони договору простого товариства не утворюють нову юридичну особу (п. 1 ст. 1041 ЦК України), але, тим не менш, досягають загального результату спільними зусиллями.
У зв'язку з тим, що просте товариство не є юридичною особою, воно не визнається платником податків за жодним податком. Обов'язки зі сплати податків несе кожен товариш відповідно до своєї частки, якщо інший порядок не встановлено у договорі чи іншій угоді.
Кожен товариш повинен зробити свій внесок у спільну діяльність. Це може бути будь-яке майно (товари, гроші, нерухомість), а також майнові права, ділова репутація, професійні знання, навички, уміння (ст. 1042 ЦК України).
Однак при внесенні такого вкладу, як ділові зв'язки, у товариша може виникнути проблема із відображенням вкладу у бухгалтерському обліку. На думку Мінфіну РФ, організація немає права внести ділові зв'язки як вклад у просте товариство. У своєму листі від 2 лютого 2000 р. N 04-02-05/7 Мінфін РФ роз'яснює, що оскільки ДК РФ не містить визначення поняття "ділові зв'язки", використання згаданої норми не представляється можливим. Тому, на думку фінансового органу, організація не має права внести ділові зв'язки як вклад у просте товариство. Також, згідно з правилами ведення бухгалтерського облікув Російської Федерації, товариш - юридична особа може зробити як внесок у просте товариство лише те, що належить на праві власності, відбито у його балансі і має вартісну оцінку (кошти, майно, нематеріальні активи тощо.). Проте у судовій практиці зустрічаються приклади ситуацій, коли просте товариство приймало як вклад ділові зв'язки кожного з товаришів (див. постанову ФАС Уральського округу від 6 квітня 2000 р. у справі N Ф09-396/2000-ГК).
Внесені цінності вступають у загальну пайову власність товаришів.
Особливості бухгалтерського обліку за договором товариства
Облік спільного майна, зобов'язань та господарських операцій простого товариства необхідно вести у порядку, передбаченому для платників податків, які застосовують загальний режим оподаткування.
Операції щодо спільної діяльності слід враховувати на окремому балансі. На це зазначено в ПБО 2003 "Інформація про участь у спільній діяльності", затвердженого наказом Мінфіну РФ від 24 листопада 2003 р. N 105н. Ведення операцій із спільної діяльності необхідно доручити одному з учасників.
Хочеться відзначити, що, укладаючи, раціональніше передбачити, що загальні справи та облік вестиме той самий учасник.
З 2006 р. вхід до простого товариства закрито для платників єдиного податку на поставлений дохід. Про це йдеться у п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.
Також у простих товариствах має бути організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, об'єктом оподаткування які мають доходи. Можливість стати товаришами збережеться лише у тих платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, які обрали об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати".
Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, уклавши договір простого товариства, зобов'язані обчислювати єдиний податок з різниці між доходами та витратами за ставкою 15% (п. 3 ст. 346.14 НК РФ у редакції Федерального закону від 21 липня 2005 р. N 101-ФЗ) .
Якщо один із товаришів або всі товариші застосовують спрощену систему оподаткування, то суму прибутку від спільної діяльності вони включають до складу позареалізаційних доходів, що враховуються при визначенні податкової бази за єдиним податком (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 та 278 ПК) РФ).
приклад.Організація, що застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати", обчислює єдиний податок за ставкою 15%. Ця організація уклала договір простого товариства з ПБОЮЛ. Частка прибутку від спільної діяльності, розподілена на користь організації за підсумками звітного року, становила 60 000 руб.
Податок з прибутку від спільної діяльності, обчислений і підлягає сплаті до бюджету за підсумками звітного року, дорівнює 9000 руб. (15% від 60 000 руб.).
Оподаткування за договором простого товариства
З 2006 р. відповідно до нової редакції п. 4 ст. 273 НК РФ, введеної Федеральним законом від 6 червня 2005 N 58-ФЗ, всі учасники простого товариства зобов'язані перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування. Витрати будуть визнаватись такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів або іншої форми їх оплати.
Касовий спосіб, у якому датою отримання доходу визнається день надходження коштів у рахунки банках і (чи) у касу чи день надходження іншого майна, робіт, послуг чи майнових прав, товариші застосовувати не можуть. Це правило діє і щодо тих платників податків, які укладуть договір довірчого управління майном.
Стаття 273 НК РФ, яка наказує організаціям, що у спільній діяльності, перейти на спосіб нарахування, поширюється лише з платників прибуток. Адже відомо, що учасники простого товариства зазвичай не отримують розподілений на їхню користь прибуток на руки, а використовують його в рамках спільної діяльності. Через війну при касовому методі ні розрахунковий рахунок, ні касу гроші надходять і оподатковуваного доходу немає. При методі ж нарахування розподілений, але з неотриманий прибуток входить у позареалізаційні доходи. Таким чином, організації – учаснику спільної діяльності доведеться заплатити податок на прибуток із коштів, які вона направила на розвиток спільного бізнесу.
Однак на учасників договору простого товариства, які застосовують спрощену систему оподаткування, ця вимога не поширюється. Вони визначають доходи та витрати касовим методом, але ст. 273 НК РФ керуватися не повинні, оскільки у розділі 26.2 НК РФ посилань на цю статтю немає. Отже, у будь-якому разі організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, повинні враховувати доходи та витрати за касовим методом.
Учасник, який веде спільні справи, визначає не дохід товаришів, а їх прибуток: термін "дохід" замінено терміном "прибуток кожного учасника товариства", що відповідає нормам цивільного законодавства.
З 2006 р. порядок сплати ПДВ за спільної діяльності регулюється новою ст. 174.1 НК РФ, яка запроваджена Федеральним законом від 22 липня 2005 р. N 119-ФЗ. Ця статтятрактується фахівцями по-різному.
Відповідно до ст. 174.1 НК РФ вести загальний облік операцій, що підлягають оподаткуванню, може учасник товариства - російська організаціячи індивідуальний підприємець. Під час здійснення операцій відповідно до договором простого товариства (договором про спільну діяльність) нею покладаються обов'язки платника податків. При реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав у рамках спільної діяльності цей учасник договору виставляє партнерам простого товариства рахунки-фактури.
У цьому необхідно, щоб рахунки-фактури постачальників було виставлено з його ім'я (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Учасник повинен окремо враховувати товари (роботи, послуги) та майнові права, які використовуються в рамках договору про спільну діяльність.
Якщо всі учасники товариства застосовують загальну систему оподаткування, положення цієї статті не викликають запитань. Але ж товаришами можуть бути й організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, які не сплачують ПДВ.
Постає питання: чи потрібно розуміти ст. 174.1 НК РФ у тому сенсі, що організації, що застосовують спрощену систему оподаткування та беруть участь у діяльності простого товариства, все ж таки є платниками ПДВ?
Відповідно до одного з положень ст. 174.1 НК РФ на учасника товариства покладаються обов'язки платника податків, "встановлені справжньою главою". Виходить, що товариші, які застосовують спрощену систему оподаткування, справді мають перераховувати податок. Однак у ст. 346.11 НК РФ сказано, що організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, нараховують ПДВ лише на митниці або коли є податковими агентами. Виходить, що у ст. 174.1 НК РФ обов'язок сплачувати податок згадується, проте у ст. 346.11 НК РФ у зв'язку з цим зміни не внесено. Нова редакція глави 21 НК РФ визнає будь-якого учасника товариства платником ПДВ, зобов'язаним виставляти рахунки-фактури, а також мають право на податкове відрахування.
Поки що єдиної думки з цього приводу не існує. Автори, які вважають, що такі учасники простого товариства повинні сплачувати ПДВ, доводять свою позицію прямою вказівкою закону (ст. 174.1 НК РФ). Такої точки зору дотримуються офіційні органи. Зокрема, Мінфін РФ у листі від 21 лютого 2006 р. N 03-11-04/2/49 вказав, що при скоєнні операцій за договором простого товариства (договору про спільну діяльність) на учасника товариства покладаються обов'язки платника ПДВ. При реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав відповідно до цього договору товариш, на якого покладено обов'язки щодо ведення спільних справ, повинен виставляти відповідні рахунки-фактури в порядку, встановленому Податковим кодексом РФ. Ця позиція офіційних органів не нова і висловлювалася неодноразово (див. листи Мінфіну РФ від 11 лютого 2005 р. N 03-03-02-04/1/37, МНС РФ від 18 серпня 2004 р. N 03-1-08/1815 /45, від 30 січня 2003 р. N 03-1-08/347/13-Г733).
Експерти, які висловлюють протилежну точку зору, акцентують увагу на тому, що норми НК РФ, що регулюють порядок використання спрощеної системи оподаткування, є спеціальними і мають юридичний пріоритет над загальними нормами. Оскільки відповідно до спеціальних норм особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, платниками ПДВ не визнаються, така перевага поширюється і на товаришів.
Звернемося до арбітражної практики. У ухвалі від 28 лютого 2007 р. у справі N А48-2638/06-8 ФАС Центрального округу вказав, що учасник договору простого товариства, на який покладено обов'язки щодо ведення загального обліку операцій, що підлягають оподаткуванню, зобов'язаний обчислювати та сплачувати до бюджету ПДВ з ПДВ таким операціям у загальновстановленому порядку. Також цьому товаришеві надається право на застосування податкових відрахувань з ПДВ на підставі виставлених йому рахунків-фактур незалежно від того, чи є він платником ПДВ поза межами договору простого товариства чи ні.
При цьому суд керувався таким. Відповідно до ст. 346.11 НК РФ спрощена система оподаткування може застосовуватися лише індивідуальними підприємцями та організаціями. Відповідно до п. 2 ст. 11 НК РФ під організаціями розуміються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації
Як зазначалося, в силу п. 1 ст. 1041 ДК РФ за договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє або кілька осіб (товариш) зобов'язуються з'єднати свої вклади і діяти спільно без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої мети, що не суперечить закону.
Сукупний аналіз названих нормативних положень дозволяє дійти невтішного висновку у тому, що оподаткування підприємницької діяльності, здійснюваної у межах простого товариства, неспроможна проводитися за спрощеною системі. Отже, облік спільного майна, зобов'язань та господарських операцій простого товариства необхідно вести у порядку, передбаченому для платників податків, які застосовують загальний режим оподаткування. Під час ведення діяльності у межах простого товариства сплачуються податки, встановлені законодавством, зокрема ПДВ.
Таким чином, у даній справі суд не визнав пріоритету спеціальних норм. Однак недостатність практики у цій категорії справ не дає можливості зробити однозначний висновок про те, який підхід слід вважати вірним.
Товариш, який веде спільні відносини товариства, має право на відшкодування з бюджету ПДВ, сплаченого постачальникам. Подібний порядок прийняття сум податку до відрахування у межах договору простого товариства (договору про спільну діяльність) нині прямо закріплено ст. 174.1 НК РФ. Угодою сторін за договором простого товариства може бути встановлено інше, наприклад, відрахування може застосовуватися товаришами пропорційно до їхньої участі у витратах (див. постанову ФАС Московського округу від 1, 5 лютого 2007 р. у справі N КА-А40/13058-06). Обов'язкові умови для відрахування - наявність рахунку-фактури, оформленого належним чином та виписаного на ім'я товариша, який веде спільні справи товариства (див. постанову ФАС Московського округу від 6, 7 грудня 2006 р. у справі N А40-12015/06-35-117 ), та роздільний облік товарів (робіт, послуг), що використовуються при проведенні операцій за договором простого товариства та при веденні іншої діяльності.
ФАС Волго-Вятського округу у постанові від 30 грудня 2004 р. у справі NА17-1627/5-2004 зазначив, що платник податків зобов'язаний відновити ПДВ за придбаним для оподатковуваних операцій майном, згодом переданим як вклад за договором простого товариша.
Оскільки використання в господарській практиці договору про спільну діяльність дає товаришам певні переваги при оподаткуванні, зазначені договори часто використовуються удавано (для мінімізації оподаткування) або прикриття інших договорів (з метою уникнути оподаткування).
Наприклад, одна з найбільш поширених схем полягає в тому, що, уклавши договір, один із товаришів робить свій внесок у спільний бізнес майном, а інший – грошима. Коли дія договору припиняється, перший, виходячи з товариства, забирає свій вклад грошима, а другий – майном. Мета цієї комбінації - уникнути обов'язку зі сплати ПДВ, що виникає під час продажу товару.
Так, в одній із справ підприємцю за договорами простого товариства було передано приміщення, які ним використовували у виробничому процесі. Оцінивши укладені підприємцем договори, суд дійшов висновку про їх нікчемність і кваліфікував відносини, що фактично склалися, як оренду, а сплачені кошти визнав орендною платою (див. постанову ФАС Північно-Кавказького округу від 16 травня 2006 р. у справі N Ф08-1983/200 -829А).
Податкові органи також вважають зловживанням з боку платника податків укладання договорів про спільну діяльність, якщо керівник однієї організації-товариша одночасно виконує функції заступника керівника іншої організації - члена товариства. Однак ні податкове законодавство, ні судова практика не підтверджують правильності такої позиції.
Як випливає із п. 1 ст. 20 НК РФ, взаємозалежними особами з метою оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності або діяльності осіб, які вони представляють. Відповідно, коли податковий орган посилатиметься на обставину взаємозалежності двох товаришів, йому доведеться довести факт впливу на економічний результат діяльності учасників договору (див. постанову ФАС Північно-Західного округу від 14 березня 2007 р. у справі N А05-7758/2006-34).
І все-таки, незважаючи на пильну увагу податкових органів до товаришів, якщо сторони дійсно працюють за договором про спільну діяльність і правильно оформлюють документи, побоюватися претензій податкових органів їм не варто.
Журнал "Законодавство" N 3/2008 Л.М. Максимова
Договір простого товариства (відоміший як договір спільної діяльності) стоїть окремо від низки цивільно-правових угод.
Як правило, укладання угоди між учасниками цивільного обороту передбачає, що одна із сторін правовідносин, що виникають, виконує на користь іншої будь-які дії (передачу майна, виконання робіт, надання послуг), а остання у свою чергу їх оплачує. Отже, відносини між сторонами угоди будуються за принципом: боржник – кредитор.
У разі договору простого товариства дії його учасників переслідують досягнення єдиної мети - отримання прибутку, або іншої, що не суперечить законодавству, мети.
Зусилля його учасників спрямовані на досягнення загального результату та його подальше сумісне використання.
Як правило, платниками податків є юридичні особи, індивідуальні підприємці чи фізичні особи. Просте товариство не можна віднести до жодних з перерахованих вище суб'єктів, таким чином, і застосування будь-яких пільг у рамках простого товариства неможливе.
Якщо учасник простого товариства користується відповідно до чинного законодавства будь-якими пільгами з податків та інших обов'язкових платежів, то зазначені пільги поширюються лише з його статутну діяльність і поширюються на діяльність, здійснювану рамках простого товариства.
Таким чином, фірма, яка застосовує спрощену систему оподаткування, має право застосовувати цю систему лише у частині своєї статутної діяльності. Укладаючи договір простого товариства, фірма рамках договору про спільну діяльність починає фактично здійснювати іншу діяльність, і використовувати спрощену систему оподаткування даний господарюючий суб'єкт немає права. Іншими словами, фірма - товариш, що застосовує спрощену систему оподаткування, у спільній діяльності виступатиме як фірма, яка застосовує традиційну систему бухгалтерського обліку.
Відповідно, і податковий облік у рамках договору про спільну діяльність здійснюватиметься на загальних підставах.
Таким чином, на підставі аналізу цивільного, бухгалтерського та податкового законодавства можна зробити висновок, що суб'єкт господарювання, який не є платником ПДВ, укладаючи договір простого товариства, з оборотів щодо реалізації, здійснених у рамках спільної діяльності, сплачуватиме цей податок як звичайний платник податків.
При цьому слід зазначити, що варіант обчислення та сплати до бюджету цього податку залежить від того, як це обумовлено в договорі. Тобто ПДВ учасники договору простого товариства можуть сплачувати самостійно або цей податок сплачує учасник, який веде спільні справи.
Прибуток, отриманий товаришами внаслідок спільної діяльності, розподіляється пропорційно вартості вкладів товаришів у спільну справу, якщо інше не передбачено договором простого товариства або іншою угодою товаришів. Угода про усунення будь-кого з товаришів від участі у прибутку нікчемна (стаття 1048 ЦК України). Таким чином, при визначенні податкової бази з ПДВ необхідно провести розрахунок вартості товарів (робіт, послуг), що припадає на частку кожного учасника спільної діяльності, пропорційно частці прибутку, що належить кожному з учасників.
Сума ПДВ, сплачена при придбанні (виробництві) товарів (робіт, послуг) у межах спільної діяльності і підлягає відрахуванню під час обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, у разі визначається також пропорційно частці учасників, які є платниками ПДВ.
Щодо надання відрахувань з ПДВ слід зазначити таке.
У тому випадку, коли за умовами договору простого товариства виконання обов'язку з обчислення та сплати ПДВ за всіх учасників спільної діяльності покладається на одного з них, цей учасник може від імені інших учасників спільної діяльності звернутися до податкових органів податковими відрахуваннями, які належать товаришам - платникам ПДВ
Ще раз зазначимо, що в цьому випадку відрахування з ПДВ надаються всім учасникам спільної діяльності - платникам ПДВ пропорційно їх часткам у продукції, що реалізується, а не тільки тій особі, яка безпосередньо звернеться до податкового органу. При цьому потрібно мати на увазі, що відрахування з ПДВ може бути застосоване тільки у того товариша, на чиє ім'я виставлено рахунок-фактура і «перепередити» один одному рахунки-фактури члени простого товариства не мають права.
Необхідно пам'ятати ще про одну умову відрахування: він можливий лише за майном, придбаним для використання в операціях, що оподатковуються ПДВ.
Тому, щоб мати можливість застосовувати відрахування з ПДВ, необхідно доручити і купувати, і продавати товар комусь одному з товаришів.
Якщо обчислення та сплата ПДВ провадяться кожним учасником простого товариства самостійно, то і звертатися до податкового органу слід окремо.
приклад.
Підприємство ТОВ «Вега», що є платником ПДВ, та ТОВ «Меркурій», що перебуває на спрощеній системі оподаткування (не є платником ПДВ), уклали між собою договір про спільну діяльність.
У межах простого товариства здійснюється оптова торгівля побутовою технікою.
Відповідно до договору простого товариства ТОВ «Вега» вносить у спільну діяльність кошти - 200 000 рублів, а ТОВ «Меркурій» – 300 000 рублів. Ведення спільних справ здійснює ТОВ "Вега" на окремому балансі.
У межах спільної діяльності товариство придбало партію електричних чайників - 300 штук за ціною 1 200 рублів, всього у сумі 360 000 рублів (зокрема ПДВ 18% – 54 915 рублів).
Ця партія побутової техніки була реалізована покупцям за 450 000 рублів (300 штук х 1500 рублів).
Недоліки звернення реалізацію цієї партії товару - 30 000 рублів.
Облік спільної діяльності веде ТОВ «Вега» на відокремленому балансі.
Відбиваючи дані операції, бухгалтер ТОВ «Вега» зробить такі проводки:
Кореспонденція рахунків |
Сума, рублів |
||||
Дебет |
Кредит |
||||
80 субконто «Розрахунки з ТОВ «Вега» |
|||||
80 субконто «Розрахунки з ТОВ «Меркурій» |
Отримано за договором простого товариства кошти |
||||
Прийнятий до обліку товар від постачальника |
|||||
Враховано ПДВ за товаром |
|||||
Погашено заборгованість постачальнику за товари |
|||||
68 субрахунок «ПДВ» |
Прибуток від спільної діяльності, що належить ТОВ «Вега» 46 271 х (200 000: (200 000 + 300 000)) |
||||
76-3 «Розрахунки з ТОВ «Меркурій» |
Прибуток від спільної діяльності, що належить ТОВ «Меркурій» 46 271 х (300 000/(200 000 + 300 000)) |
ПДВ, який нараховано за оборотами в рамках спільної діяльності, буде розподілено між учасниками наступним чином:
1. ПДВ, нарахований до сплати за оборотами у межах спільної діяльності, що припадає на ТОВ «Вега»:
68644 х (200 000 / (200 000 +300 000)) = 27 458 рублів,
сума вирахувань на які може претендувати ТОВ «Вега»:
54 915 х (200 000 / (200 000 +300 000)) = 21 966 рублів.
2. ПДВ, нарахований до сплати за оборотами у межах спільної діяльності, що припадає на ТОВ «Меркурій»:
68644 х (300 000 / (200 000 +300 000)) = 41 186 рублів,
сума вирахувань на які може претендувати ТОВ «Меркурій»:
54 915 х (300 000 / (200 000 +300 000)) = 32 949 рублів.
Якщо договором простого товариства передбачено, що перерахування податків за результатами спільної діяльності здійснюється товаришем, що веде спільні справи, то в цьому випадку ТОВ «Вега» на підставі статті 29 НК РФ («Уповноважений представник платника податків») перерахує до бюджету суму податку, що належить до сплаті у ТОВ "Меркурій".
При поданні декларації з ПДВ ТОВ «Вега» відобразить суму ПДВ, що належить до сплати з оборотів щодо спільної діяльності у графі в повному обсязі, оскільки подання окремої декларації щодо спільної діяльності не передбачено.
Якщо договором передбачено, що сплата податків здійснюється учасниками самостійно, то сплату здійснить ТОВ «Меркурій» із позначкою «ПДВ з оборотів щодо спільної діяльності».
Додаткову інформацію щодо оподаткування на додану вартість простого товариства дивіться у розділі 2.1. «Бухгалтерський облік за договору простого товариства».
Докладніше з питаннями щодо обліку та оподаткування спільної діяльності, що здійснюється за договором простого товариства, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR Інтерком-Аудит» «Просте товариство».
ПДВ (місяць чи квартал). Для підтвердження роздільного обліку та задля уникнення претензій з боку податкових органів надалі документи щодо спільної діяльності уповноважений учасник може оформлювати так. У договорі, укладеному з третьою особою, слід зазначити, що правочин укладається від імені всіх товаришів. Це можна зробити, склавши преамбулу договору, яким купується товар (роботи, послуги), наприклад, так: «Фірма «Зима», іменована надалі «Покупець», від імені генерального директора Петрова С.С., чинного виходячи з Статуту та Договору про спільну діяльність (простого товариства) N від »» 200 р., з одного боку, та ТОВ «Х», іменоване надалі «Постачальник», в особі генерального директора Іванова В.В., чинного на підставі Статуту, з з іншого боку, уклали цей договір про наступне:..».
ПДВ при спільній діяльності у 2018 році
Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 10 грудня 1996 N 9 «Огляд судової практикизастосування законодавства про податок на додану вартість», Постанова ФАС Московського округу від 05.08.2005 N КА-А40/7209-05, Постанова ФАС Уральського округу від 26.05.2005 N Ф09-2235/05-С2).
З 1 січня 2006 р. ПДВ за операціями в рамках договору простого товариства обчислюється та сплачується відповідно до ст. 174.1 НК РФ. В ній закріплено норму про те, що обов'язки щодо ведення загального обліку операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до ст.
146
НК РФ, покладаються на одного учасника товариства. Їм може бути російська організація чи індивідуальний підприємець.
На обраного учасника та покладаються обов'язки платника податків, встановлені гол. 21 НК РФ.
НДС при спільній діяльності "спрощенців"
Інфо
Таким є, наприклад, незаконне прийняття до відрахування податку з неоподатковуваних товарів. Якщо зобов'язана особа (пайовик) прийняв до вирахування податок на додану вартість продукції, яка далі буде задіяна в операціях, неоподатковуваних ПДВ, то дані податкові суми потрібно відновити для перерахування їх до бюджету.
Увага
Помилкове відображення реалізації продукції може спричинити заниження бази податку, що також вважається порушенням. Контролюючі органи ретельно відстежують таких порушників та застосовують до них санкції.
Серед поширених помилок досить частим є прийняття до відрахування ПДВ без належних документів, що засвідчують, або за недостовірними розрахунковими документами. Відповідно до ст.
Податок на додану вартість за договором простого товариства
Мінфін, розширюючи «логічний ряд», робить висновок, що при «прирості» (в результаті спільної діяльності») майна на суму перевищення початкового внеску потрібно нарахувати ПДВ. Ця «місія» покладено на учасника, який організовує податковий облік, який здійснює нарахування та сплату податків (ст.
174.1
НК РФ). Приклад 3. Скористайтеся умовами прикладу 1, доповнивши їх. Припустимо, що у дату припинення договору балансі простого товариства вважаються товари, придбані під час здійснення спільної діяльності, вартістю 600 000 крб.
Вхідний» ПДВ з цих товарів у сумі 108 000 руб. уповноважений учасник (ТОВ-1) прийняв до відрахування. У разі припинення договору майно розподіляється пропорційно часткам його учасників.
З урахуванням того, що вклади учасниками внесені в рівних частках, кожному з них при розподілі майна передаються товари вартістю 300 000 руб.
ПДВ при спільній діяльності «спрощенців»
Тобто таким «щасливчиком» може стати будь-хто, наприклад платник ЄСХН або особа, звільнена від сплати ПДВ за ст. 145 НК РФ, та й особа, що застосовує УСН, теж. Водночас більшість юристів дотримуються позиції, що норми гол.
26.2
НК РФ (УСН) є спеціальними по відношенню до норм гол. 21 НК РФ (ПДВ). Спеціальні норми мають перевагу перед основними нормами.
Глава 26.2 НК РФ звільняє «спрощенців» від виконання обов'язків платника ПДВ, допускаючи єдиний виняток із цього правила - ввезення товарів на митну територію РФ. Посилання ж на ст. 174.1 НК РФ чи участь у договорі простого товариства там немає.
Припускаємо, що законодавці забули зробити це посилання, забули зробити ще один виняток. Але в результаті цієї забудькуватості текст Податкового кодексу РФ саме такий, який він є на сьогоднішній день.
Облік НДС при спільній діяльності
З цієї причини організація, яка застосовує «спрощенку» та здійснює ведення спільних справ за договором простого товариства, визнається платником ПДВ щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Росії, які здійснюються в рамках цього договору. На думку ряду фахівців, знову запроваджена в НК РФ ст. 174.1 не має поширювати свою дію на осіб, які застосовують спеціальні податкові режими, у тому числі спрощену систему оподаткування, оскільки норми, присвячені УСН, є спеціальними стосовно загальних норм закону. А при тлумаченні норм закону необхідно виходити із принципу пріоритету спеціальної норми над загальною (Постанова КС РФ від 14.05.2003 р. N 8-П).
В силу цього ст. 174.1 НК РФ не повинна поширювати свою дію на осіб, які застосовують спеціальні податкові режими, у тому числі спрощену систему оподаткування. Але питання залишається спірним.
Глава 1. пдв
Відображення ПДВ з оренди складських приміщень, що використовуються комерційними структурами у спільній діяльності ТОВ «Проект» та підприємець Колосовський Н.М. об'єдналися з урахуванням угоди простого товариства. Справжніми пайовиками визначено, що спільні справи вестиме ТОВ «Проект».
Відповідно, для цих цілей було відкрито відокремлений рахунок. У процесі провадження спільної діяльності ІП сплатив оренду складських приміщень. Пайовики надалі використовували їх для зберігання виробленої продукції. Платіжні документи при внесенні плати, що включає ПДВ, ІП оформив на ТОВ «Проект». Виконані господарські операції слід відобразити у загальному обліку, а також окремо ІП Колосовському Н.М. Проведення ТОВ «Проект» Проведення ІП Колосовського Н.М. ДП 25 КТ 76.3 - Витрати оренду складських приміщень; ДП 19 КТ 76.3 - ПДВ щодо оренди; ДП 76.3 КТ 51 – відшкодування витрат ІП Колосовському Н.М.
Просте товариство: вхід-вихід та пдв (зайцева с.н.)
Не відмовившись від своїх колишніх аргументів, про неспроможність яких ми говорили вище, Мінфін Росії у першому згаданому Листі тепер посилається і на ст. 174.1 НК РФ. На думку Мінфіну, «спрощенець», який веде спільні справи, зобов'язаний виписувати рахунки-фактури з виділеною сумою ПДВ щодо операцій із спільної діяльності у порядку, встановленому Податковим кодексом РФ, незважаючи на те, що за своїми операціями платником ПДВ він не є. У другому Листі мінфінівці підтверджують, що індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не визнаються платниками ПДВ. Але здійснювана в рамках простого товариства підприємницька діяльність, на їхню думку, взагалі не підлягає переведенню на УСН та оподатковується у загальновстановленому порядку, у тому числі й ПДВ.
Норми Податкового кодексу Але спочатку звернемося до норм Податкового кодексу, до яких апелюватимемо, вивчаючи тему. Як при вході у просте товариство (передачі вкладу учасниками), так і при виході (виділенні майна) з нього об'єкта оподаткування ПДВ не виникає, оскільки про реалізацію (об'єкт оподаткування з пп.
1 п. 1 ст. 146 НК РФ) тут говорити не доводиться. Дивіться самі: з урахуванням ст. 39 НК РФ не визнається реалізацією товарів, робіт чи послуг: - передача майна, що носить інвестиційний характер (зокрема, вклади в статутний (складений) капітал господарських товариств та товариств, вклади за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), договору інвестиційного товариства , пайові внески до пайових фондів кооперативів) (пп. 4 п.
Ситуація з пдв в рамках спільної діяльності
Сплата спільних витрат провадиться будь-яким пайовиком, взаєморозрахунки відображаються на рахунку другого порядку 76.3. Ці правила стосуються лише угоди простого товариства, за яким призначається відповідальна особа для ведення спільних справ.
Цей принцип роботи з ПДВ не стосується діяльності, що здійснюється в межах інших договірних форм. Тут пайовики самостійно виконують свої податкові зобов'язання, а прорахунок та сплачування ПДВ здійснюється звичайним порядком (Читайте також статтю ⇒ Особливості укладання договору про спільну діяльність із громадською організацією у 2018 році). Типові бухгалтерські записи з ПДВ, що застосовуються у простому товаристві Склад розрахунків із ПДВ містить нарахування, відновлення, оплачування, відрахування, компенсацію ПДВ та «вхідний» податок. Нарахування залежить від цього, за яким типом операції він нараховується.
У цьому місяці учасники передали рахунок вкладу у просте товариство таке майно: — ТОВ-1 — товари, вартість придбання яких (без ПДВ) становить 200 000 крб. (на момент передачі товарів у рахунок вкладу у просте товариство сума «вхідного» ПДВ за цими товарами у розмірі 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%) прийнято до відрахування); - ТОВ-2 - кошти в сумі 200 000 руб. У обліку організації зроблять такі проводки: Зміст операції Дебет Кредит Сума, крб. ТОВ-1 Передано товари як вклад у просте товариство<* 58-4 41 200 000 ООО-2 Перечислены денежные средства в качестве вклада в простое товарищество 58-4 51 200 000 <* В данном случае ООО-1 действует в соответствии с выводами, представленными в Постановлении Президиума ВАС РФ N 2196/10. При ином подходе налог восстанавливается.
"Мала бухгалтерія", 2007, N 2
Договір простого товариства в наш час не розкіш, а один із найпоширеніших засобів оптимізації бізнесу. Як учасник, що веде облік та спільні справи щодо спільної діяльності, може бути обрана організація (або підприємець), яка застосовує спрощену систему оподаткування. Більше того, всі учасники можуть бути "спрощенцями". Як у таких ситуаціях здійснюється оподаткування спільної діяльності? Чи потрібно сплачувати ПДВ, ЄСП та інші "звичайні" податки чи можна обійтися сплатою єдиного податку? На жаль, ці питання досі залишаються спірними. Паралельно використовуються дві позиції. Вибір залишається за вами.
До 2006 року...
Мінфін Росії ще у Листі від 11.02.2005 N 03-03-02-04/1/37 дійшов висновку, що оподаткування спільної діяльності, яку ведуть кілька юридичних осіб, які застосовують ССП, здійснюється у загальновстановленому порядку. Тобто мають сплачуватись ПДВ, ЄСП та інші податки, встановлені законодавством. Пояснювалося це в такий спосіб.
Статтею 346.11 НК РФ "спрощенку" можна використовувати організаціям. Тим часом укладання договору простого товариства не тягне за собою утворення юридичної особи (ст. 1041 ДК РФ).
Висновок із цих міркувань у Листі чітко сформульований не був, але він усім зрозумілий. Він міг би звучати так: "Просте товариство УСН застосовувати не може, оскільки не є юридичною особою".
Логічну побудову чиновників можна довести до абсурду. Адже у мізерних переліках платників ПДВ, ЄСП та податку на прибуток також фігурують організації. Можливо, тоді операції простого товариства не можуть оподатковуватись і цими податками теж?
У цій статті ми зупинимося лише на проблемах сплати ПДВ учасниками простого товариства, які застосовують УСН<*>.
<*>У зазначеному Листі також було зроблено зауваження щодо необхідності сплати ЄСП, але це тема для окремої статті.
Зазначимо, що не всі "товариші", які застосовують УСН, погодилися з думкою Мінфіну Росії.
Так було в Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 26.10.2006 N Ф04-7200/2006(27937-А27-7) розглядається така ситуація.
Два ТОВ, одне з яких застосовувало "спрощенку", у 2005 р. уклали договір простого товариства. Причому визначення фінансового результату та ведення загального обліку було доручено саме "спрощенцю" (учасник 1). Відповідно до наказу про облікову політику свого ТОВ учасник 1 сумлінно вів відокремлений облік операцій (на окремому балансі, з використанням окремого розрахункового рахунку) за спільною діяльністю та за операціями безпосередньо своєї діяльності.
Учасник 1 вважав, що оскільки він застосовує УСН і не є платником ПДВ в силу положень п. 2 ст. 346.11 НК РФ, він повинен сплачувати ПДВ за спільними операціями тільки за учасника 2 (пропорційно долі останнього згідно з договором). Тому, складаючи рахунки-фактури за операціями в рамках спільної діяльності, учасник 1 суму ПДВ виділяв пропорційно до участі учасника 2 - платника цього податку.
Купуючи товари у зв'язку з діяльністю простого товариства, учасник 1 аналогічно надходив і з "вхідним" ПДВ. Його він теж поділяв пропорційно часткам учасників. Частина, що відповідає частці вкладу у просте товариство учасника 2 - платника ПДВ, підлягала відрахуванню (відшкодуванню) відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Свою частину ПДВ, пред'явленого постачальником товару, учасник 1 виключав з отриманого доходу з метою оподаткування єдиним податком виходячи з пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Податкова інспекція, яка, звичайно ж, керувалася вказівками Мінфіну Росії, притягнула учасника 1 до відповідальності за несплату ПДВ з виручки, що припадає на частку учасника 1. Учаснику 1 також було донараховано єдиний податок: на думку інспекції, їм неправомірно віднесли на витрати частину " вхідного "ПДВ, що припадає на частку цього учасника (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Проте суди (першої, апеляційної та касаційної інстанцій) під час розгляду цієї справи стали на бік учасника 1. При цьому вони зробили такі висновки:
- п. 3 ст. 346.12 НК РФ не передбачено заборону застосування УСН особами, які здійснюють господарську діяльність у рамках договору про просте товариство;
- положення гол. 21 НК РФ не регламентують<**>порядок виконання обов'язку щодо сплати ПДВ учасником договору простого товариства;
- зобов'язання зі сплати ПДВ за операціями, що здійснюються простим товариством, можуть виникати в учасників товариства у частці, що відповідає їх вкладам у майно та у витрати товариства (ст. ст. 143 та 249 НК РФ, ст. 1046 ЦК України);
- включення учасником 1 частини сум "вхідного" ПДВ, сплаченого постачальникам, до складу витрат з метою сплати єдиного податку, цілком обґрунтовано.
Таким чином, арбітражна практика на користь платників податків з цього питання є. Це означає, що ті "спрощенці", які були готові відстоювати свою позицію в суді, до 1 січня 2006 р. могли не нараховувати ПДВ щодо цієї діяльності з частини виручки, яка припадає на частку цих "спрощенців".
2006 рік – початок нової епохи?
До 1 січня 2006 р. фіскальні органи не мали чіткої позиції, хто ж із товаришів повинен сплачувати ПДВ: той, хто веде загальний облік, або всі товариші при здійсненні ними оподатковуваних ПДВ операцій у рамках спільної діяльності.
Фактично використовувалося старе роз'яснення ВАС РФ, згідно з яким ПДВ щодо спільної діяльності має бути сплачено, причому неважливо ким: учасником, що веде спільні справи, або учасником, який фактично вчинив правочин (п. 2 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 10.12.1996 N 9 судової практики застосування законодавства про податок на додану вартість")<*>.
<*>Думка ВАС РФ було висловлено щодо платників податків, які застосовують загальний режим оподаткування.
З 2006 р. цю неясність було знято, оскільки в гол. 21 НК РФ Федеральним законом від 22.07.2005 N 119-ФЗ "Про внесення змін..." було введено ст. 174.1 "Особливості обчислення та сплати до бюджету податку при здійсненні операцій відповідно до договору простого товариства (договором про спільну діяльність) або договором довірчого управління майном на території Російської Федерації".
Примітка."При скоєнні операцій відповідно до договору простого товариства (договором про спільну діяльність)... на учасника товариства... покладаються обов'язки платника податків, встановлені цим розділом" (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
З цієї статті випливає, що за операціями у рамках спільної діяльності ПДВ повинен сплачувати якийсь учасник, на якого простим товариством покладено "ведення загального обліку операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до статті 146 НК РФ". Таким учасником то, можливо російська організація чи індивідуальний підприємець.
Логічно було б припустити, що цей учасник повинен співпадати з учасником, який веде відповідно до цивільного законодавства спільні справи та бухгалтерський облік. Та ні. Зі ст. 174.1 НК РФ слід, що, якщо учасником, провідним спільні відносини, є іноземна організація, вона може вести загальний облік з метою сплати ПДВ.
Тепер право на відрахування "вхідного" ПДВ за товарами (роботами, послугами або за майновими правами), які купуються в рамках договору про спільну діяльність і використовуються для оподатковуваних ПДВ операцій, виникає тільки у учасника, який веде облік оподатковуваних ПДВ операцій.
Для отримання відрахувань щодо спільної діяльності:
- цей учасник повинен забезпечити роздільний облік операцій із спільної діяльності та операцій з іншої своєї діяльності;
- постачальники повинні виставляти рахунки-фактури виключно з ім'ям цього учасника (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Водночас для "спрощенців" ясності немає, як і раніше.
З одного боку, норми ст. 174.1 НК РФ можна трактувати таким чином, що вона зобов'язує одного з учасників простого товариства сплачувати ПДВ за операціями у рамках спільної діяльності незалежно від його відносин із цим податком. Тобто таким "щасливчиком" може стати будь-хто, наприклад платник ЄСХН або особа, звільнена від сплати ПДВ за ст. 145 НК РФ, та й особа, що застосовує УСН, теж.
Водночас більшість юристів дотримуються позиції, що норми гол. 26.2 НК РФ (УСН) є спеціальними по відношенню до норм гол. 21 НК РФ (ПДВ). Спеціальні норми мають перевагу перед основними нормами.
Глава 26.2 НК РФ звільняє " спрощенців " від виконання обов'язків платника ПДВ, допускаючи єдиний виняток із цього правила - ввезення товарів на митну територію РФ. Посилання ж на ст. 174.1 НК РФ чи участь у договорі простого товариства там немає.
Припускаємо, що законодавці забули зробити це посилання, забули зробити ще один виняток. Але в результаті цієї забудькуватості текст Податкового кодексу РФ саме такий, який він є на сьогоднішній день. Як цю проблему вирішуватимуть арбітражні суди, покаже час.
Поки що Мінфін Росії розвинув свою колишню позицію стосовно нових умов у двох Листах: від 21.02.2006 N 03-11-04/2/49 (щодо організацій-"спрощенців") та від 22.12.2006 N 03-11-05 /282 (щодо підприємців, які застосовують УСН).
Примітка."Враховуючи положення ст. 174.1 Кодексу, організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування та здійснює ведення спільних справ за договором простого товариства, визнається платником податку на додану вартість щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації (пп. 1 п. . 1 ст. 146 Кодексу), що здійснюються в рамках зазначеного договору" (див. Лист Мінфіну Росії від 21.02.2006 N 03-11-04/2/49).
Не відмовившись від своїх колишніх аргументів, про неспроможність яких ми говорили вище, Мінфін Росії у першому згаданому Листі тепер посилається і на ст. 174.1 НК РФ.
На думку Мінфіну, "спрощенець", який веде спільні справи, зобов'язаний виписувати рахунки-фактури з виділеною сумою ПДВ щодо операцій із спільної діяльності у порядку, встановленому Податковим кодексом РФ, незважаючи на те, що за своїми операціями платником ПДВ він не є.
У другому Листі мінфінівці підтверджують, що індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не визнаються платниками ПДВ. Але здійснювана в рамках простого товариства підприємницька діяльність, на їхню думку, взагалі не підлягає переведенню на УСН та оподатковується у загальновстановленому порядку, у тому числі й ПДВ.
Отже, якщо організація або підприємець ("спрощенці") не хочуть вступати в суперечки з податковими органами, їм доведеться надходити відповідно до офіційної позиції Мінфіну Росії та сплачувати ПДВ щодо спільної діяльності.
приклад. ТОВ "Альфа", ЗАТ "Бета" та підприємець Іванов 9 січня 2007 р. уклали договір простого товариства, за яким спільними зусиллями має випускатися певний вид продукції, реалізація якого оподатковується ПДВ за ставкою 10%.
ТОВ та підприємець застосовують УСН, а ЗАТ звільнено від сплати ПДВ за ст. 145 НК РФ.
Обов'язки учасника, який веде загальні справи та бухгалтерський облік, а також учасника, який веде загальний облік операцій, що підлягають оподаткуванню, покладено на ТОВ "Альфа".
ТОВ відкрило спеціальний рахунок для операцій із спільної діяльності та почало вести повноцінний бухгалтерський облік операцій із спільної діяльності.
Отриманий прибуток ТОВ "Альфа" ділить пропорційно часткам учасників та відсилає зі свого спеціального рахунку на їх розрахункові рахунки (у тому числі на свій). Свою частку доходу ТОВ "Альфа" враховує у складі позареалізаційних доходів з метою оподаткування єдиним податком при УСН.
Оскільки ТОВ слідує роз'ясненням Мінфіну, воно завело книгу покупок, книгу продажів та журнали для обліку отриманих та виданих рахунків-фактур.
У I кварталі 2007 р. для продукції в рамках спільної діяльності ТОВ "Альфа" закупило у постачальника (ВАТ "Гамма") матеріали вартістю 200 000 руб. плюс ПДВ 36000 руб. (ставка 18%).
Для їхньої обробки витрачено електроенергії на суму 50 000 руб. плюс ПДВ 9000 руб. Усі матеріали були використані для виробництва продукції у тому ж кварталі. Собівартість виготовленої продукції становила 800 000 руб.
У березні продукція була реалізована покупцю за 1100000 руб., Включно з ПДВ 100000 руб. (ставка 10%).
ТОВ "Альфа" зробило такі бухгалтерські проводки:
Дебет 10/"СД"<*>- Кредит 60
- 200000 руб. - оприбутковані матеріали від постачальника;
Дебет 19/"СД" - Кредит 60
- 36000 руб. - Враховано - ПДВ за матеріалами.
Отримавши від ВАТ "Гамма" рахунок-фактуру на матеріали, ТОВ "Альфа" зафіксувало його у журналі отриманих рахунків-фактур.
<*>ЦД - субрахунок для відображення операцій із спільної діяльності.
У бухгалтерському обліку це відображено проводкою:
- 36000 руб. - ПДВ прийнято до вирахування.
З метою отримання відрахування " вхідного " ПДВ було зроблено запис у книзі покупок вартість матеріалів без ПДВ - 200 000 крб. та ПДВ - 36 000 руб.
Записи у бухгалтерському обліку:
Дебет 60 - Кредит 55/"СД" (субрахунок "Банківський рахунок для спільної діяльності")
- 236 000 руб. - здійснено оплату постачальнику (на наш погляд, у даному випадку може використовуватися як субрахунок до рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", так і субрахунок до рахунку 51 "Розрахункові рахунки");
Дебет 20/"СД" - Кредит 10
- 200000 руб. - Матеріали списані у виробництво;
Дебет 20/"СД" - Кредит 60
- 50 000 руб. - Відображено фактичну витрату електроенергії;
Дебет 19/"СД" - Кредит 60
- 9000 руб. - враховано ПДВ з електроенергії на підставі рахунків-фактур енергопостачальної організації;
Дебет 68/"ПДВ" - Кредит 19/"СД"
- 9000 руб. - ПДВ прийнято до вирахування на підставі запису, зробленого в книзі покупок;
Дебет 60 - Кредит 55/СД
- 59000 руб. - здійснено оплату за електроенергію;
Дебет 43 - Кредит 20
- 800 000 руб. - Виготовлена продукція оприбуткована на склад;
Дебет 62 - Кредит 90/"ЦД"
- 1100000 руб. - Відбито виторг від реалізації продукції (включаючи ПДВ);
Дебет 90/"СД" - Кредит 68
- 100000 руб. - нараховано ПДВ щодо реалізації продукції на підставі рахунку-фактури.
Протягом 5 днів із реалізації продукції, виготовленої рамках спільної діяльності, ТОВ " Альфа " має видати покупцю рахунок-фактуру з виділеної сумою ПДВ за ставкою 10%. Рахунок-фактура було враховано у книзі продажів.
Записи у бухгалтерському обліку:
Дебет 90/"СД" - Кредит 43
- 800 000 руб. - Списано фактичну собівартість проданої продукції;
Дебет 55/"СД" - Кредит 62
- 1100000 руб. - Отримана оплата від покупця.
Оскільки щомісячна протягом кварталу сума виторгу від реалізації продукції в рамках спільної діяльності без урахування ПДВ не перевищує 2 млн руб., ТОВ "Альфа" встановило податковий період з ПДВ як квартал на підставі п. 2 ст. 163 НК РФ.
За підсумками І кварталу ТОВ "Альфа" склало Декларацію з ПДВ<*>від особи: "ТОВ "Альфа" - учасник договору простого товариства N ... від..., провідний загальний облік операцій, які підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 146 НК РФ".
<*>Форма податкової декларації з податку на додану вартість та Порядок її заповнення затверджено Наказом Мінфіну Росії від 07.11.2006 N 136н.
При цьому у рядку 030 (ставка 10%) розд. 3 Декларації відбито вартість реалізованих товарів - 1 000 000 крб. та ПДВ - 100 000 руб.
Ці ж суми були зазначені у рядках 180 та 210.
У рядку 220 було зазначено суму податкового відрахування 45 000 крб. (36000 + 9000). Ця ж сума була вказана у рядку 340.
У рядку 350 Декларації ТОВ "Альфа" відобразило суму ПДВ до сплати до бюджету – 55 000 руб. (100 000 – 45 000).
І.Макалкін