З 2016 року ліміти вартості основних засобів скориговані. Облік майна до 100 000 рублів має низку особливостей, а податковому і бухгалтерському обліку можуть бути різниці. Як без помилок вести облік таких коштів, на що звернути увагу, розповімо у статті.
Ліміти вартості
У бухгалтерському обліку майно вартістю до 40 000 рублів можна на законних підставахсписати на витрати одноразово (ПБО 6/01). Це означає, що його не треба враховувати на рахунку 01 та амортизувати.
Зовсім інакше справа у податковому обліку. Основні кошти дорожчі за 100 000 рублів потрібно амортизувати, все, що дешевше, доведеться списати відразу на витрати (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таке правило стосується лише майна, введеного в експлуатацію після 31.12.2015.
Підсумуємо правила обліку основних засобів.
1. ОС до 40 000 рублів
Бухоблік:можна списати на витрати відразу у складі МПЗ або
Податковий облік:
2. ОС від 40 000 до 100 000 рублів
Бухоблік:поставити на облік як основний засіб та нараховувати амортизацію.
Податковий облік:списати одразу при введенні в експлуатацію на витрати.
3. ОС дорожча за 100 000 рублів
Бухоблік:поставити на облік як основний засіб та нараховувати амортизацію.
Податковий облік:поставити на облік як основний засіб та нараховувати амортизацію.
Як бачимо, правила податкового та бухгалтерського обліку ОС беззастережно збігаються, якщо майно дорожче 100 000 рублів. Зрівняти податковий та бухгалтерський облік можна і при купівлі ОС дешевше 40 000 рублів, списавши майно одночасно на витрати.
В інших випадках виникнуть тимчасові різниці (ПБУ 18/02).
Однак у податковому обліку майно, що не амортизується, до 100 000 рублів можна списувати частинами (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Але в такому разі безпечніше списувати аналогічно майно вартістю і до 40 000 рублів, і вартістю від 40 000 до 100 000 рублів.
Врахування тимчасових різниць на прикладі
Як врахувати різниці, які у обліку, розглянемо з прикладу.
ТОВ «Стіна» у січні 2018 року купило монітор. Цього ж місяця монітор введено в експлуатацію у відділі кадрів. Вартість монітора з відрахуванням ПДВ становить 51 300 руб. Термін корисного використання – 36 місяців. Згідно облікової політикиу бухгалтерському обліку монітор є основним засобом, а податковому обліку — малоцінним майном.
Дебет 01 Кредит 08 - 51 300 - монітор введений в експлуатацію.
Дебет 68 Кредит 77 – 10 260 (51 300 × 20 %) – відображено відстрочене податкове зобов'язання (ВОНО).
Починаючи з лютого та протягом 36 місяців бухгалтер ТОВ «Стіна» робитиме проведення:
Дебет 44 (26, 25 і т.д.) Кредит 02 - 1425 (51300: 36) - нарахована амортизація в лютому.
Дебет 77 Кредит 68 - 285 (1425 × 20%) - погашено відстрочене податкове зобов'язання.
Купуючи майно, важливо знати нюанси його обліку. Помилки можуть призвести до неправильного обчислення податку на прибуток. Неправильні проводки можуть призвести до спотворення обліку та звітності. Дійте згідно з правилами облікової політики, НК РФ та затвердженими ПБО, тоді у перевіряльників не виникне питань.
Автори:А. Горохова, провідний експерт-методолог компанії BDO Unicon Outsourcing, Н. Голишева, к.е.н., доцент кафедри "Бухгалтерський облік", ФГОБУ ВПО Фінансовий університетпри Уряді Російської Федерації
Зблизити бухгалтерський облік із податковим після збільшення лише у податковому обліку вартісного ліміту для визнання майна основним засобом видається неможливим. У статті розглянемо кілька способів оптимізації бухгалтерського обліку основних засобів.
З 2016 року встановлено новий ліміт вартості основних засобів у податковому обліку*(1). До 1 січня 2016 року вартісний критерій становив 40 000 рублів, з нового року він збільшений у 2,5 рази і став рівним 100 000 рублів.
Дана величина складається з витрат на придбання, спорудження, виготовлення основного засобу, витрат на доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання.
Новий вартісний критерій застосовуватиметься до об'єктів майна, що амортизується, введеним в експлуатацію починаючи з 1 січня 2016 року. Майно вартістю не більше 100 000 рублів, придбане після 1 січня 2016 року, що амортизується визнаватись не буде * (2). І його вартість у повній сумі слід включати до складу матеріальних витрат у міру введення його в експлуатацію * (3).
У бухгалтерському обліку основних засобів зміни поки що не прийняті, отже, продовжує діяти встановлений ліміт 40 000 рублів.
Якщо такі поправки не будуть внесені, то у компаній після 1 січня 2016 з'явиться необхідність застосовувати положення ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій"*(4) щодо основних засобів з первісною вартістю від 40 001 до 100 000 рублів .
При придбанні такого основного кошти у податковому обліку вартість його буде одразу включена до витрат поточного періоду, а у бухгалтерському сформує вартість основного засобу, яка списуватиметься на витрати щомісяця у вигляді амортизації протягом строку корисного використання основного засобу. У цьому випадку на дату введення основного засобу в експлуатацію виникає відстрочене податкове зобов'язання, яке щомісяця зменшуватиметься у сумі 20 відсотків від нарахованої амортизації до її повного нарахування або до вибуття основного засобу. У разі його вибуття первісну вартість у бухгалтерському обліку буде списано у витрати, а відкладене податкове зобов'язання повністю списано.
приклад
Компанія придбала новий сервер вартістю 82600 руб. (У тому числі ПДВ - 12 600 руб.). Термін корисного використання для сервера встановлено наказом керівника як 36 місяців.
У бухгалтерському обліку придбання основного засобу було відображено проводками:
Дебет 08 Кредит 60
70 000 руб. - Відбито витрати в капітальні вкладення;
Дебет 19 Кредит 60
12600 руб. - Відображено вхідний ПДВ по придбаному ОС;
Дебет 01 Кредит 08
70 000 руб. - Основний засіб введено в експлуатацію.
У податковому обліку вартість придбаного активу одноразово списано до витрат. Відповідно до ПБО 18/02 відображається оподатковувана тимчасова різниця:
Дебет 68 Кредит 77
14 000 руб. - Сформовано відстрочене податкове зобов'язання.
Відповідно до облікової політики організації на 2016 р. амортизація у бухгалтерському обліку нараховується лінійним методом. Щомісяця бухгалтер робить проведення:
Дебет 20 Кредит 02
1944,44 руб. - нараховано амортизацію;
Дебет 77 Кредит 68
388,89 руб. - Зменшено суму відстроченого податкового зобов'язання.
Облік частин ОЗ як окремих інвентарних об'єктів
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний объект*(5).
Інвентарним об'єктом визнають об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим, і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.
А далі уточнюється, що якщо об'єкт основних засобів складається з кількох частин з різними термінами корисного використання, такі основні засоби можна враховувати як самостійний інвентарний об'єкт тільки в тому випадку, якщо терміни їх корисного використання істотно відрізняються. Виникають питання: суттєво чи несуттєво різняться між собою терміни корисного використання різних частин об'єкта основних засобів та як встановити цю суттєвість.
У ПБО 6/01 це не пояснюється. Отже, кожній організації слід вирішувати це питання самостійно з огляду на особливості господарської діяльності. Ухвалене рішення має бути закріплене в обліковій політиці.
Як же враховувати об'єкт, що складається з кількох частин, якщо кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно?
Арбітражна практика з цього питання свідчить у тому, що з розгляді спірних ситуацій під час прийняття до обліку окремих частин основних засобів як інвентарних об'єктів рішення розділилися приблизно порівну. Судді беруть до уваги:
- факт наявності об'єкта в Загальноросійському класифікаторі основних фондів * (6);
- факт наявності об'єкта в Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп*(7);
- наявність в одного об'єкта кількох частин, мають різний термін корисного використання, коли кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт*(8);
- наявність в окремих предметів, які стосуються комплексу, різного функціонального призначення та його здатність виконувати свої функції у інший комплектации*(9).
Таким чином, купуючи основний засіб вартістю від 40 001 до 100 000 рублів, що є комплексом конструктивно зчленованих об'єктів, компанія може розділити його на кілька частин, але повинна бути готова пояснити свої дії перевіряльникам.
Наприклад, різні частини комп'ютера (принтер, Wi-Fi-роутер, монітор) збільшують його вартість, адже одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, а до його складу повинні включатися будь-які предмети, які мають загальне управління та можуть працювати лише у складі комплексу , а чи не самостійно. Принтер (Wi-Fi-роутер, монітор тощо) без комп'ютера працювати не може. Отже, на думку податківців, вартість принтера необхідно включити у вартість комп'ютера та враховувати їх як єдиний інвентарний об'єкт. Однак із цієї ситуації є вихід. Визначення основних засобів, яким керуються податківці, міститься у ПБО 6/01. У цьому ж документі сказано, що якщо один об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт. Таким чином, щоб врахувати різні частини основного засобу як окремі об'єкти, потрібно встановити різні терміни їх корисного використання. Нагадаємо, що термін корисного використання того чи іншого основного засобу фірма встановлює самостійно. Ліміти термінів визначено у класифікації основних засобів. З цієї класифікації керівник фірми затверджує конкретний термін корисного використання такого имущества. Крім того, кожна частина комп'ютера має свій код ОКОФ та виконує свої функції. Отже, ці частини можуть бути враховані окремо друг від друга*(10).
приклад
Компанія придбала комп'ютер та багатофункціональний пристрій (далі – МФУ). Вартість комп'ютера – 35 400 руб. (Включаючи ПДВ), вартість БФП - 23 600 руб. (включаючи ПДВ).
Термін корисного використання комп'ютера був встановлений у 36 місяців, а МФУ – у 30 місяців.
У цій ситуації кожен об'єкт враховуватиметься окремо і ціна кожного з них не перевищить 40 000 руб. у бухгалтерському обліку.
Комп'ютер буде врахований у вартості 30 000 руб., А МФУ - 20 000 руб. У податковому обліку ці об'єкти буде враховано у складі витрат фірми. У бухгалтерському обліку це майно також не відображати у складі основних засобів, а відбити у складі матеріально-виробничих запасов*(11).
Постанова Федерального арбітражного суду Московського округу від 4 лютого 2008 р. N КА-А40/13427-07-2
Зниження витрат поточного періоду у податковому обліку
Враховуючи економічну ситуацію в країні в останні два роки, не виключено, що багато компаній при придбанні основних засобів, які можуть бути змонтовані в один об'єкт вартістю понад 100 000 рублів, ухвалять рішення навмисно завищити первісну вартість у податковому обліку, щоб уникнути збитків у поточному податковому періоді. Для цього можна знову ж таки скористатися нормами ПБО 6/01, які встановлюють як для бухгалтерського, так і для податкового обліку, що до складу інвентарного об'єкта слід включати будь-які предмети, які мають загальне управління та можуть працювати лише у складі комплексу, а не самостійно.
приклад
Компанія встановила в офісі нову системуконтролю доступу, що включає монітори, відеокамери і магнітні замки зі зчитувачами електронних карт. Загальна вартість цієї системи, включаючи витрати на оплату монтажу, становила 280 000 руб. без урахування ПДВ. Компанія прийняла рішення враховувати цю систему як єдиний інвентарний об'єкт із єдиним терміном корисного використання, щоб уникнути збитків з податку на прибуток у поточному податковому періоді.
Роздільний облік витрат, пов'язаних із придбанням ОС
Початкова вартість майна, що амортизується, залежить від класифікації витрат, пов'язаних з його придбанням. Якщо якісь види витрат можна враховувати за різними статтями, то фірма сама приймає рішення про віднесення таких витрат до тієї чи іншої групи витрат. Адже будь-яка компанія має право самостійно вирішити, як саме їй відображати витрати, які з рівними підставами можна одночасно віднести до кількох груп витрат*(12). Наприклад, витрати на консультаційні чи посередницькі послуги, пов'язані з придбанням основного кошти, у податковому обліку можуть або збільшувати його вартість, або враховуватись як інші витрати*(13). Не забудьте, що вибраний варіант необхідно зафіксувати в обліковій політиці.
Якщо витрати безпосередньо пов'язані з придбанням основного кошти, їх включають у первісну вартість об'єкта*(14). У більшості роз'яснень Мінфін Росії дотримується думки у тому, що це додаткові витрати, вироблені під час придбання основного кошти, входять у вартість об'єкта, оскільки такі витрати безпосередньо пов'язані з придбанням майна і можливість його использования*(15). Тому для того, щоб не включати накладні витрати у вартість основного засобу у бухгалтерському обліку, дуже важливо документально підтвердити, що ці витрати безпосередньо не пов'язані з його придбанням.
Цією можливістю доцільно користуватися для придбання майна, вартість якого, включаючи накладні витрати, трохи більше 40 000 рублів. Цей спосіб дозволить встановити первісну вартість у бухгалтерському обліку нижче 40 000 рублів. При цьому ключовим моментом для розподілу витрат на дві частини є їхнє документальне оформлення. У виставленому рахунку-фактурі та платіжному документі має бути записано, що надано консультаційну послугу, яка безпосередньо не пов'язана з придбанням основного засобу, а не послуги з встановлення та налагодження обладнання. На вартість такої консультаційної послуги має бути оформлений окремий акт приймання-передачі.
приклад
Для створення працівникам комфортних умов компанія встановила в офісі кондиціонер. Вартість кондиціонера – 35 000 руб., Витрати на оплату монтажу склали 8000 руб. без урахування ПДВ. Цього ж місяця кондиціонер ввели в експлуатацію. За домовленістю з постачальником витрати на монтаж у документах було оформлено як консультаційні послуги з роботи системи кондиціювання. Дані послуги у бухгалтерському та податковому обліку компанія віднесла до інших витрат, і вони не були включені до первісної вартості основного кошти.
Оскільки кондиціонер придбано для забезпечення працівникам нормальних умов праці та його первісна вартість не перевищила 40 000 руб., У бухгалтерському та податковому обліку компанія включила його вартість до інших витрат поточного періоду.
──────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Федеральний закон від 08.06.2015 N 150-ФЗ (далі - Закон N 150-ФЗ); п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ
* (2) п. 7 ст. 5 Закону N 150-ФЗ
* (3) підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
* (4) затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н (далі - ПБО 18/02)
*(5) п. 6 ПБО 6/01, наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н (далі - ПБО 6/01)
* (6) затв. пост. Держстандарту РФ від 26.12.1994 N 359 (далі - ОКОФ); пост. АС УО від 09.02.2015 N Ф09-9862/14; рішення АС Самарської області від 23.10.2014 у справі N А55-5190/2014
* (7) затв. пост. Уряди РФ від 01.01.2002 N 1 (далі - Класифікація основних засобів)
* (8) пост. ФАС МО від 21.01.2011 N КА-А40/16849-10
* (9) пост. ФАС УО від 03.07.2008 N Ф09-4736/08-С3 (ухвалою ВАС РФ від 30.10.2008 N 14167/08 у передачі справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду відмовлено), ФАС ЗСО від 25.12. 8050/2006(29353-А81-37)(29002-А81-37)
У податковому обліку основним засобом визнається майно, що використовується у господарській діяльності підприємства (не споживається як сировина та матеріали і не продається як товари). Термін його корисного використання може бути більше 12 місяців (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Тепер розповім, що зміниться із нового року.
Податковий облік
З 2016 року у податковому обліку діє новий ліміт вартості основних засобів. ОС вважатиметься майно ціною понад 100 000 рублів (Федеральний закон від 8 червня 2015 р. № 150-ФЗ). Об'єкти, що коштують 100 000 рублів і менше, вважаються матеріалами. Таким чином, з ухваленням нового закону компанії більше витрат зможуть враховувати одноразово у поточному періоді. Ці нововведення покращують становище організацій, адже платники податку на прибуток амортизують кошти, а «спрощенці» поетапно списують їх протягом звітного року.
Є тільки одна відмінність між бухгалтерським та податковим облікомдля формування первісної вартості основних засобів. У бухобліку до неї включаються відсотки за кредитом, залученим на придбання ОЗ, визнаного інвестиційним активом (п. 7 ПБУ 15/2008). В іншому первісна вартість формується однаково (п. 8 ПБО 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Нагадаю, що первісна вартість об'єктів ОЗ включається до витрат через амортизаційні відрахування (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
ПДВ можна прийняти до відрахування лише за тими основними засобами, які будуть використовуватися для оподатковуваних цим податком операцій. Вхідний ПДВ приймається до відрахування за будь-який квартал, в якому виконуються три умови (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 ПК РФ): рахунок-фактура отримано від постачальника (підрядника) ); куплений об'єкт ОЗ або товари (роботи, послуги), придбані для створення, прийняті до обліку; не минули три роки після ухвалення на облік.
ПДВ за основними засобами, які будуть використовуватися тільки в неоподатковуваних операціях, включається до їх вартості і в бухгалтерському, і в податковому обліку (п. 8 ПБО 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ ). Якщо ОС братимуть участь і в оподатковуваних ПДВ угодах, необхідно розділити податок на прийнятий до відрахування і включений у вартість об'єктів.
Бухгалтерський облік
Тепер трохи розповім про бухоблік ОС, хоча він з наступного року змін не зазнає. Порядок цих операцій регламентує два основні документи: бухгалтерського обліку"Облік основних засобів" ПБО 6/01, затверджений Наказом Мінфіну від 30 березня 2001 року № 26н; Методичні вказівки щодо бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені Наказом Мінфіну від 13 жовтня 2003 року № 91н.
У бухобліку вартісний критерій за основними засобами компанії встановлюють самі в обліковій політиці. У цьому ліміт може бути понад 40 000 рублів. Тобто цей показник може, наприклад, становити 30 000 рублів (абз. 4 п. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Майно, яке відповідає всім цим вимогам, у складі ОЗ не враховується і не амортизується. Його вартість відображається у витратах у бухгалтерському обліку під час його передачі в експлуатацію.
Основні кошти приймаються до обліку за первісною вартістю. Початкова вартість ОЗ – це сума фактичних витрат організації з їхньої придбання, спорудження та виготовлення за мінусом ПДВ та інших відшкодовуваних податків.
При розрахунку фактичної вартості не враховуються загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком тих випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою або виготовленням ОС.
Зазначені витрати, що формують первісну вартість, відображаються у бухгалтерському обліку по дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів», у кореспонденції з кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (Інструкція із застосування План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 р. № 94н).
Прийняття до обліку ОС відбивається записом по дебету рахунки 01 «Основні кошти» у кореспонденції із кредитом рахунки 08, субрахунок 08-4.
У бухгалтерському обліку амортизуються кошти, враховані на рахунку 01 чи 03.
Через амортизацію списується вся первісна вартість майна, віднесеного до амортизованого (п. 8 та 17 ПБО 6/01).
Амортизація за основними засобами в бухобліку нараховується з 1-го числа місяця, наступного за тим місяцем, в якому об'єкт був прийнятий до обліку (п. 21 ПБО 6/01) і доти, доки його вартість не буде погашена повністю, або поки що ОС не буде списано з обліку. Її нарахування закінчується з 1 числа місяця після повного погашення вартості цього об'єкта, або списання його з обліку (п. 22 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Протягом терміну корисного використання ОС нарахування амортизації не припиняється. Виняток – випадки переведення основного кошти на консервацію на строк більший
трьох місяців, а також період відновлення тривалістю понад 12 місяців (п. 23 ПБО 6/01).
У січні 2016 року організація придбала обладнання, що відноситься до 4-ї амортизаційної групи вартістю 59 000 рублів (у тому числі ПДВ – 9000 руб.).
Цього ж місяця обладнання було введено в експлуатацію.
Встановлено термін корисного використання 65 місяців. Норма амортизації - 1,5385 відсотка (1/65). Амортизація в бухгалтерському обліку з ОС нараховуватиметься, починаючи з лютого 2016 року.
Початкова вартість основного кошти становитиме 50 000 руб. (59000 - 9000).
Щомісячна сума бухгалтерської амортизації починаючи з лютого 2016 року - 769,25 рублів (50 000 руб. х 1,5385%).
У податковому обліку у січні 2016 року буде враховано всю вартість обладнання у розмірі 50 000 рублів.
У бухгалтерському обліку організації у січні 2016 року витрат не буде, а у податковому обліку буде списано всю вартість обладнання.
Відповідно до пунктів 12, 15 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну від 19 листопада 2002 року № 114н, в обліку виникають тимчасова різниця оподатковувана і відповідне їй відкладене податкове зобов'язання, Кредиту рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» у кореспонденції з Дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів».
Далі відповідно до пункту 18 ПБО 18/02 у міру нарахування амортизації відбувається зменшення НВР, що виникла, і відповідного їй ВОНО, оскільки сума щомісячних амортизаційних відрахувань визнається в бухгалтерському обліку, а в податковому обліку витрат не буде.
Тобто на останнє число кожного місяця ЗНО зменшується, що відображається записом за дебетом рахунка 77 та кредитом рахунку 68 (Інструкція із застосування Плану рахунків).
Проведення в бухобліку будуть наступними:
ДЕБЕТ 01 «Основні кошти» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи»
- 50 000 рублів - прийнято до обліку об'єкт ОС. Первинний документ – акт про прийом-передачу;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 10 000 рублів
– сформовано ВОНО
(50000 х 20%), первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок.
Щомісяця, починаючи з лютого 2016 року, протягом терміну використання ОС (65 місяців), потрібно робити такі записи:
ДЕБЕТ 20 (26, 44 та ін.) КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів»
- 769 рублів 25 копійок - нараховано амортизацію по об'єкту ОС, первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок;
ДЕБЕТ 77 «Відстрочене податкове зобов'язання» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
- 153 рубля 85 копійок - зменшено ВОНО (765 руб. 25 коп. Х 20%).
В результаті зазначених операцій сальдо за рахунком 77 дорівнюватиме нулю, що підтверджує правильність проведених розрахунків та застосування ПБО 18/02.
Професійна преса для бухгалтера
Для тих, хто не може відмовити собі в задоволенні погортати свіжий журнал, почитати перевірені експертами якісно зверстані статті.
Ліміт вартості ОЗ у 2016 році в бухгалтерському обліку колишній – 40 тис. руб. А ось у податковому обліку інший кордон. Там із січня до основних засобів відносять активи дорожче 100 тис. крб. Все, що дешевше, списують у витрати одразу.
Який ліміт вартості ОЗ у 2016 році у бухгалтерському обліку
У бухобліку списуйте через амортизацію майно, яке має ознаки ОС і коштує дорожче 40 тис. руб.
Ознаками ОС має актив, який:
Призначений для виробничої, управлінської діяльності чи здавання у найм;
Компанія не планує перепродувати;
Здатний приносити у майбутньому дохід.
Ліміт вартості ОЗ у 2016 році у бухгалтерському обліку компанія має закріпити в обліковій політиці. 40 тис. – це максимальний кордон. Організація має право вибрати і меншу суму. Але не більшу. Майно дорожче за 40 тис. руб. у бухобліку можна списати лише через амортизацію.
Який ліміт вартості ОЗ у податковому обліку
Служать понад 12 місяців;
Коштують дорожче 100 тис. руб.
Раніше у податковому обліку амортизували майно від 40 тис. руб.
Почали використовувати ОС раніше? Тоді керуйтеся колишніми правилами. Амортизуйте майно вартістю від 40 тис. руб.
Як відобразити різницю
Отже, ліміт вартості ОЗ у 2016 році у бухгалтерському обліку – 40 тис., а у податковому – 100 тис. руб. Припустимо, компанія придбає об'єкт вартістю від 40 тис. до 100 тис. руб. У бухобліку такий актив амортизуватиметься, а у податковому – ні. Тому тим компаніям, що застосовують ПБУ 18/02, доведеться враховувати різницю.
приклад. Як врахувати майно вартістю від 40 тис. до 100 тис. руб.
У грудні 2015 року компанія купила комп'ютер. А у січні 2016 року ввела його в експлуатацію. Вартість покупки 70 800 руб., У тому числі ПДВ - 10 800 руб.
Щомісячна амортизація по комп'ютеру – 2000 руб.
У січні бухгалтер запише:
ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів ОС» КРЕДИТ 60
- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - придбано комп'ютер;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 10 800 руб. - Відображено вхідний ПДВ;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів ОЗ»
- 60 000 руб. - ввели в експлуатацію комп'ютер;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 19
- 10 800 руб. - Прийняли до відрахування ПДВ;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Податок на прибуток» КРЕДИТ 77
- 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) - врахували відкладене податкове зобов'язання.
У податковому обліку компанія спише вартість комп'ютера у витрати на момент покупки. А ось у бухобліку він амортизуватиметься. Виникне відстрочене податкове зобов'язання (ВОНО).
З лютого та щомісяця у міру амортизації об'єкта різниця та ВОНО погашатимуться проводками:
ДЕБЕТ 20 (25,26) КРЕДИТ 02
- 2000 руб. - Нараховано щомісячна амортизація;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субрахунок «Податок з прибутку»
- 400 руб. (2 000 руб. х 20%) - погашена частина ВОНО.
З 2016 року збільшено мінімальний розмірвартості, що дозволяє віднести майно до основних засобів у податковому обліку. При цьому в бухгалтерському обліку значення цього показника залишилося незмінним. В результаті недорогі об'єкти в НУ та БО тепер відбиваються по-різному, і це викликає питання при застосуванні ПБО 18/02 (див. « ). У цій статті ми розповімо, як потрібно врахувати тимчасові різниці, а також відстрочені податкові зобов'язання та активи.
Вступна інформація
Починаючи з січня 2016 року, малоцінні кошти у бухгалтерському та податковому обліку відображаються по-різному.
У податковому обліку застосовується нова редакція пункту 1 статті НК РФ, за якою основними засобами визнаються кошти праці первісною вартістю понад 100 тисяч рублів. Відповідно, дешевші об'єкти не належать до ОС, та його вартість списується в поточні витрати. Нагадаємо, що дане розмежування застосовується щодо майна, яке введено в експлуатацію 1 січня 2016 року та пізніше (див. « »).
Правила бухобліку дозволяють відображати основні засоби, первісна вартість яких не перевищує встановлений ліміт, у складі матеріально-виробничих запасів. Розмір ліміту становить 40 тисяч рублів (п. 5 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»). Це означає, що об'єкти до 40 тисяч рублів можна прийняти до обліку одним із двох способів: або як основні засоби, або як МПЗ. Що ж до майна вартістю 40 тисяч рублів і більше, то для нього вибору немає - воно в будь-якому випадку відображається як основний засіб.
Для наочності ми зіставили у таблиці правила, за якими з 2016 року слід враховувати ОЗ у податковому та бухгалтерському обліку.
Як співвідносяться правила обліку основних засобів, що діють у НУ та БУ
Початкова вартість об'єкту |
Як відобразити у податковому обліку |
Як відобразити у бухгалтерському обліку |
---|---|---|
до 40 000 руб. |
організація має право вибрати один із двох способів: Включити до складу МПЗ та списати на поточні витрати під час введення в експлуатацію; |
|
від 40 000 руб. до 100 000 руб. включно |
списати на поточні витрати під час введення в експлуатацію |
включити до складу ОС та амортизувати |
понад 100 000 руб. |
включити до складу ОС та амортизувати |
включити до складу ОС та амортизувати |
Коли з'являються часові різниці
Щодо кожного об'єкта, що у бухгалтерському обліку відображається інакше, ніж у податковому, необхідно показати різницю. Така вимога встановлена у ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».
Це стосується всіх без винятку основних засобів, первісна вартість яких потрапляє в діапазон від 40 тисяч рублів до 100 тисяч рублів включно. Також тимчасові різниці з'являються у разі, якщо в бухобліку компанії об'єкти вартістю менше 40 тисяч рублів відображаються у складі основних засобів, а не у складі МПЗ.
Які проводки потрібно створити
Так як при відображенні малоцінного ОЗ у податковому обліку первісна вартість списується відразу, а в бухгалтерському обліку поступово через амортизацію, «податковий» прибуток виявляється меншим, ніж «бухгалтерський». Отже, тимчасова різниця є оподатковуваною. Виникає відстрочене податкове зобов'язання (ВОНО), яке показують за дебетом рахунка 68 та кредитом рахунку 77. Величина ВНО дорівнює тимчасовій різниці, що оподатковується, помноженої на ставку податку на прибуток (20%).
При нарахуванні щомісячної амортизації, навпаки, «податковий» прибуток перевищує «бухгалтерський», адже у СУ робляться амортизаційні відрахування, а в НУ їх немає. Через це виникає тимчасова різниця, яка є віднімається. Вона породжує відкладений податковий актив (ОНА), який показують по дебету рахунки 09 і кредиту рахунки 68. Величина ВОНА дорівнює тимчасовій різниці, що віднімається, помноженої на ставку податку на прибуток.
Приклад 1
У лютому 2019 року торгівельна організація придбала основний засіб первісною вартістю 86400 руб. та строком корисного використання 4 роки (що становить 48 місяців). Цього ж місяця об'єкт було прийнято до обліку та введено в експлуатацію.
У бухгалтерському обліку об'єкт відображено як основний засіб. Відповідно до облікової політики для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 25% (100%: 4 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 21 600 руб. (86 400 руб. х 25%), а щомісячна - 1 800 руб. (21 600 руб.: 12 міс.).
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 86400 руб. - Прийнято до обліку основний засіб.У податковому обліку первісну вартість повністю списано на поточні витрати. Через війну утворилася оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 86 400 крб.
Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб. (86 400 х 20%) - відбито ВОНО.У період з березня 2019 року по лютий 2023 року (всього 48 місяців) бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію та робить проведення:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1800 руб. - Нараховано амортизацію.У цьому виникає віднімається тимчасова різниця у вигляді 1 800 крб. У зв'язку з цим щомісяця проводиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб. (1800 руб. х 20%) - погашено ВОНО.Після закінчення терміну корисного використання ВОНО виявляється повністю погашеним.
Дострокове вибуття об'єкту
Ймовірно, що компанія продасть чи ліквідує ОС до закінчення терміну його корисного використання. При цьому і оподатковувана, і часова різниця залишаться частково непогашеними. У такій ситуації відкладене податкове зобов'язання та відкладений податковий актив слід списати на рахунок 99.
Приклад 2
У лютому 2019 року торгівельна організація придбала основний засіб первісною вартістю 90 000 руб. та строком корисного використання 2 роки (що становить 24 місяці). У лютому 2019 року об'єкт було прийнято до обліку та введено в експлуатацію.
У бухгалтерському обліку об'єкт відображено як основний засіб. Відповідно до облікової політики для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 50% (100%: 2 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а щомісячна - 3750 руб. (45 000 руб.: 12 міс.).
У червні 2019 року об'єкт було продано.У лютому 2019 року бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. - Прийнято до обліку основний засіб.У податковому обліку первісну вартість повністю списано на поточні витрати. Через війну утворилася оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 90 000 крб. Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) - відбито ВОНО.У період з березня по травень 2019 року (всього 3 місяці) бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію та робить проведення:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3750 руб. - Нараховано амортизацію.У цьому виникає віднімається тимчасова різниця у вигляді 3 750 крб. У зв'язку з цим щомісяця проводиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб. (3 750 руб. х 20%) - погашено ВОНО.На момент продажу об'єкта величина ВОНО досягла 15750 руб. (18 000 руб. - (750 руб. х 3 міс.)). Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15750 руб. - Списано ВОНО