Розбіжності між прибутком та ПДВ, бухотзвітністю та звітом про прибуток
На камеральних перевірках податківці використовують спеціальні контрольні співвідношення. Вони є лише на старому сайті ФНП за посиланням у розділі «Податкова звітність». Що найчастіше податківці порівнюють податківці і з якого приводу просять пояснень?
Декларація з бухгалтерської звітності
Що звірять у доходах:виручку у звіті про результати інспектори порівнюють із тими самими значеннями у декларації з прибутку (рядок 010 листа 02). А інші доходи — із позареалізаційними (рядок 020 аркуша 02).
Як пояснити розбіжності.Розбіжності очевидні, якщо частину бізнесу переведено на поставку. Доходів у декларації не буде, а в бухобліку є виторг. Різниці зі звітом про рух теж не говорять про порушення. Наприклад, якщо компанія отримала передоплату, то компанія відобразить надходження грошей, а у звіті з прибутку — ні.
Що звірять у витратах:у декларації - рядки 010-020 додатка 2 до аркуша 02, а у звіті про фінансові результати - собівартість продажів (рядок 2120). Для інспекторів підозріло, якщо видатків у бухобліку менше, ніж у декларації.
Як пояснити розбіжності.Основна причина відмінностей у різних правилах визнання витрат. Наприклад, у бухобліку компанія застосовує лінійний спосіб амортизації, а у податковому — нелінійний. Або застосовує амортизаційну премію. Крім того, одні і ті ж витрати можуть відноситься до різним видамвидатків. Наприклад, у бухгалтерському обліку витрати на доставку компанія включила до вартості основних засобів, а у податковому обліку списала як інші.
Декларація з податку на прибуток та ПДВ
Що звірять у доходах:сума рядків 010-040 розділу 3 декларації з ПДВ за чотири квартали має співпадати з доходами (рядки 010-020 листа 02) у річній декларації з податку на прибуток.
Як пояснити розбіжності.Збіг - швидше виняток, ніж правило. Пояснити розбіжності між прибутком та ПДВ нескладно. За деякими операціями слід визнати дохід з податку на прибуток, а ПДВ вони не оподатковуються. Наприклад, надлишки, виявлені при інвентаризації, відновлені резерви і т. д. Або, навпаки, доходи не включаються до бази прибутку, а ПДВ компанія платить. Наприклад, під час передачі товарів для потреб (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Крім того, доходи можуть враховуватися в різних періодах через розбіжність дати відвантаження та моменту переходу Наприклад, якщо товар відвантажений у грудні, а право власності перейшло у січні. Доходи компанія враховує цього року, а ПДВ за четвертий квартал минулого року (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Сплата податкових відрахувань завжди передбачає надання податкової звітності, яка надалі проходить перевірку правильності обчислення податків. У процесі цієї перевірки працівники податкової служби проводять виявлення помилок та зіставлення, наданих показників у різних видахзвітів. В результаті цих перевірок у інспекторів податкових служб можуть виникати різноманітні питання, на які треба вміти грамотно відповісти.
Пояснення до податкової про розбіжності у деклараціях з ПДВ та прибутку потрібно надавати протягом п'яти робочих днів в обов'язковому порядку та письмово.
Розглянемо методи написання пояснювальних «записок» з податку прибуток і ПДВ.
Бухгалтерам на замітку! Виручка у декларації на прибуток далеко не завжди збігається з податковою базою, відображеною у декларації з ПДВ. Крім того, витрати, відображені у декларації на прибуток, практично ніколи не збігаються з показниками фінансової звітності.
Інформаційне навантаження «податкової вимоги»
Перш ніж розпочати написання пояснювальної записки про розбіжності у декларації з прибутку та ПДВ, необхідно з'ясувати, які саме неточності викладені у вимогі податкового інспектора. Надіслана вимога має своє кодування, яке й інформує про відповідний вид неточності:
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
- Код «1» говорить про те, що не надано декларацію за минулий період. Інформація, викладена у декларації, відсутня у звітності контрагента;
- Код «2» – виявлено невідповідність у журналах обліку;
- Код «3» – виявлено розбіжності щодо дій посередників;
- Код "4" - інші питання.
Після вивчення пред'явленої вимоги можна розпочинати написання пояснення.
Порядок написання пояснювальної записки
На сьогоднішній день не існує законодавчого регламенту складання бланку «пояснювального». Складання пояснення до податкової про розбіжності у декларації здійснюється у довільній формі. Головна умова – це надання чіткої відповіді на питання, що подається, історія походження неточностей у декларації. На практиці використовується два варіанти уточнення:
- Виявлена похибка знаходить своє відображення в записці пояснення, але обов'язково з посиланням на коректні дані;
- Наявність помилки спростовується, надаються пояснення та відповідні дані, що підтверджують внесення цих відомостей до декларації. Прикладом цієї ситуації може бути розбіжності у звірці між підприємством та контрагентами.
Часто поставлене питання: розбіжності з ПДВ, пов'язане з виявленням помилки при нарахуванні ПДВ між даними фірми та постачальником. Виникнення даних розбіжностей може бути пов'язане з низкою причин:
- У декларації постачальника відсутня інформація про відвантаження товару;
- Постачальник товару є посередником.
Чинним законодавством закріплено, що при виставленні рахунку від імені свого замовника посередник звільняється від нарахування ПДВ, цю функцію повинен виконувати безпосередній постачальник. Отже, наявність недоліків то, можливо пов'язані з відсутністю відповідних дій із боку принципала, не надання їм журналів обліку чи некоректне їх надання. У такому разі необхідно додатково надавати документи, що підтверджують: лист від контрагента, комісійний договір.
Зразок написання пояснення про розбіжності у декларації з ПДВ та прибутку
Після вивчення коду помилки, викладеного у податковій вимогі, необхідно надати аргументовану відповідь, яка буде підкріплена відповідними цифровими даними.
ФНП Росії регулярно наводить контрольні співвідношення до податкових декларацій. Причому раніше податкова службаробила це із позначкою для службового користування. Тепер дані співвідношення викладено у відкритому доступі 1 . Про те, як застосовувати цю інформацію на практиці та що можуть означати виявлені невідповідності, розповість стаття.
Наприкінці 2012 року ФНП Росії зняла позначку «Для службового користування» з низки листів, які встановлюють контрольні співвідношення до декларацій 2 . А першого робочого дня цього року податкова служба опублікувала на своєму сайті «контрольні співвідношення показників» податкової звітності. У них містяться математичні та логічні формули з 12 основних податкових декларацій. Як само самостійно використовувати дані формули та перевірити декларації? Розглянемо на прикладі звітності з ПДВ та податку на прибуток.
Перевіряємо звітність: з ПДВ...
Контрольні співвідношення до декларації з податку додану вартість 3 встановлені листом ФНС Росії від 19 серпня 2010 року № ШС-38-3/459дсп@. Розглянемо, як податкова служба пропонує пов'язувати показники звітності з ПДВ.
Перше співвідношення
Перевіряють рядки 150 та 130 розділу 3 декларації з ПДВ. Якщо вони більше 0, то рядок 110 цього ж розділу повинен дорівнювати рядку 150. Якщо контрольне співвідношення не виконується, то, можливо, сталося заниження суми ПДВ, що підлягає відновленню*. Зверніть увагу, що рядки 150 та 110 розділу 3 заповнюються, якщо приймалися до відрахування ПДВ з авансів. Внаслідок чого після отримання товару від постачальника необхідно поновити дані суми податку. Якщо цього не зробити, то можливе порушення вимог підпункту 3 пункту 3 статті 170 Податкового кодексу.
Друге співвідношення
Графа 3 рядка 200 розділу 3 має бути меншою або дорівнює сумі граф 5 за рядками 010, 020, 030, 040. У разі якщо контрольне співвідношення не виконується, то можливі два види порушень:
- податкові відрахуванняне обґрунтовано 4 . Наприклад, було допущено помилку, коли платник податків прийняв до відрахування ПДВ з отриманої передоплати, але товари покупцю ще не поставив;
- податкова база занижена, оскільки суми відпрацьованих авансів не включено до реалізації 5 .
Третє співвідношення
Графа 3 рядка 2110 «Виручка» звіту про прибутки та збитки має бути меншою або дорівнює наступній величині, розрахованій на підставі розділу 3 декларації:
сума граф 3 за рядками 010, 020, 030, 040, 050 – сума граф 5 за рядками 030, 040, 050
Якщо це співвідношення не виконується, то можливе заниження податкової бази з ПДВ 6 .
Таким чином, за допомогою контрольних співвідношень перевіряються взаємозв'язки не лише показників усередині самої декларації з ПДВ, а й показників декларації із даними інших форм звітності.
...і з податку на прибуток
Листом ФНП Росії від 3 липня 2012 року № АС-5-3/815дсп@ встановлено контрольні співвідношення декларації з податку на прибуток 7 .
Розглянемо основні їх.
Перше співвідношення
Якщо у звіті про рух коштів показник рядка 4211 більший за нуль, то рядок 010 додатка № 3 до листа 02 декларації з податку на прибуток також має бути більшим за нуль. Те саме стосується і рядка 030 цього додатка.
У разі невиконання цього співвідношення необхідно перевірити облік доходу від основних засобів при розрахунку прибуток. Він має відповідати пункту 1 статті 268 Податкового кодексу.
Однак це співвідношення може не виконуватися і за відсутності будь-якої помилки. Як відомо, у звіті про рух коштів усі операції відображаються за касовим методом. Відповідно надходження від продажу необоротних активів потраплять у звіт у періоді перерахування грошей від покупця. У той самий час у декларації зазначені доходи може бути відображено методом нарахування. Тоді якщо відвантаження проданого основного кошти відбулося раніше, ніж надійшли гроші від покупця, суму такого доходу вносять у звітність саме в момент відвантаження. Якщо обидві операції пройшли в рамках одного звітного періоду, то зазначене співвідношення має виконуватись. Однак якщо відвантаження відбулося у попередньому звітному періоді, то дохід буде відображено у декларації за цей період. До поточної звітності вона не потрапить. Відповідно, показники звіту про рух грошових коштів та декларації з податку на прибуток щодо цієї операції не співпадуть.
Друге співвідношення
Якщо у звіті про рух коштів значення рядка 4322 більше 0, то сума рядків 110 та 120 листа 03 декларації з податку на прибуток повинна бути також більшою за нуль.
У разі невиконання цього співвідношення перевіряють заповнення листа 03 декларації при утриманні податку з дивідендів, виплачених засновникам.
Особливу увагу варто приділити тому, деякі показники бухгалтерської і податкової звітності співвіднести не можна. Наприклад, у податковому обліку дозволено нараховувати амортизаційну премію 8 . Водночас у бухгалтерському обліку такий порядок списання частини вартості основних засобів не передбачено. Однак якщо з бухгалтерської звітності або пояснень до неї не буде простежуватися надходження основних засобів, а в декларації амортизаційна премія заявлена (рядки 042 та 043 Додатка № 2 до листа 02), то потрібно бути готовим до претензій податківців.
Під час проведення самостійної перевірки декларацій можуть виявитися явні розбіжності у звітності, які, на вашу думку, насправді є помилкою. У цьому випадку рекомендуємо додати до декларації пояснювальну записку для податківців, щоб надалі уникнути необґрунтованих претензій та питань з їхнього боку.
Виноски:
1 http://nalog.ru/otchet/kontr_decl/
2 лист ФНП Росії від 27.11.2012 № ЕД-4-3/ [email protected]
3 затв. наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 № 104н
4 п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
5 п. 1 ст. 146 НК РФ
6 ст. 146, 153, 166, 167 НК РФ
7 затв. наказом ФНП Росії від 22.03.2012 № ММВ-7-3/ [email protected]
8 п. 9 ст. 258 НК РФ
Як правильно відповісти податковій на вимогу про надання пояснень про виявлені невідповідності щодо реалізації послуг у деклараціях з прибутку та ПДВ. У декларації з прибутку протягом року у рядку 010 Доходи сума позначилася з урахуванням цього коригування. У декларації з ПДВ податкову базу зазначено з початкової реалізації.
Підготуйте письмові пояснення щодо розбіжностей між показниками декларації з податку на прибуток та декларацій з ПДВ. У поясненнях вкажіть, що різниця між показниками пояснюється різним нормативно-правовим регулюванням порядку коригування податкової бази з податку на прибуток та ПДВ. Наприклад: «У зв'язку із зменшенням ціни послуг зменшено виторг. Коригована сума виручки відображена за рядком 010 декларації з податку на прибуток. Податкову базу з ПДВ скориговано шляхом виставлення коригувального рахунку-фактури».
Зразок пояснення розбіжностей подано у статті у повній відповіді.
Обґрунтування
Які пояснення заспокоять податківців, якщо вони знайшли розбіжності в деклараціях з ПДВ та прибутку
Доходи у прибутковій звітності розходяться з виручкою у декларації з ПДВ
Насправді податківці не обмежуються порівнянням показників усередині однієї декларації. Вони також зіставляють дані, наведені компанією у звітності з ПДВ та податку на прибуток. Мета та ж - виявити заниження того чи іншого податку.
Так, контролери звіряють обороти щодо реалізації. При цьому вони зазвичай беруть такі дані:
- з ПДВ - з графи 3 за рядком 010 розділу 3 декларацій (щоб дані були зіставні зі звітністю з податку на прибуток, ці показники перевіряючі підсумовують усі періоди початку року);
- з податку на прибуток - виручку від реалізації з рядка 010 додатка 1 до аркуша 02 плюс позареалізаційні доходи (рядок 100 цього ж додатка).
Однак і тут рівність має дотримуватися далеко не завжди. Насамперед є операції, які оподатковуються ПДВ, але доходу з метою податку з прибутку з них немає. Типовий приклад - ваша компанія передала іншій організації товари безоплатно. На вартість такої продукції ви маєте нарахувати ПДВ. Це випливає із пункту 2 статті 154 Податкового кодексу РФ. А ось враховувати дохід при розрахунку податку на прибуток у цьому випадку ви не будете. Те саме стосується і передачі товарів (робіт, послуг) для потреб всередині підприємства.
Можлива і зворотна ситуація. Ви відобразили будь-який дохід у податковому обліку. Водночас ПДВ із нього на законних підставахне обчислювали. Таке буває, наприклад, якщо організація отримує від партнера відсотки за договором позики. Або якщо ви виявили надлишки товарно-матеріальних цінностей під час інвентаризації.
Як бачите, відмінності між розміром виручки з метою ПДВ та доходами, відображеними в податковому обліку компанії, здебільшого мають об'єктивний характер. Приклад того, як пояснити це податківцям, ви можете подивитись нижче.
Деякі організації після подання звітності одержують від податківців повідомлення (повідомлення Додаток N 1 до Наказу ФНП Росії від 31.05.2007 N ММ-3-06/ [email protected]) з вимогою дати пояснення (Підпункт 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 НК РФ) про причини розбіжності суми показників "Доходи від реалізації" та "Позареалізаційні доходи" у декларації з податку на прибуток (Затверджено Наказом ФНП Росії від 15.12.2010 N ММВ-7-3/ [email protected]) із підсумованою за кварталами податковою базою (Затверджена Наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 N 104н). Чи мають ці показники співпадати і як підготувати відповідь податківцям?
Відповідність "прибуткових" та "ПДВних" показників
Теоретично колись і в когось може дотримуватися рівності:
Але це скоріше виняток. У більшості випадків ці показники не будуть рівні.
По-перше, завжди знайдуться операції, які призводять до появи доходу, що включається до бази з податку прибуток, але з утворюють об'єкта оподаткування з ПДВ (Пункт 1 ст. 146 НК РФ). Наприклад:
- Отримання майна при ліквідації виведених з експлуатації ОС (Пункт 13 ст. 250 НК РФ);
- Виявлення надлишків при інвентаризації (Пункт 20 ст. 250 НК РФ);
- Отримання доходу у вигляді позитивних сумових та курсових різниць (Пункти 2, 11 ст. 250 НК РФ);
- Відновлення резервів (Пункт 7 ст. 250 НК РФ);
- Списання кредиторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності (Пункт 18 ст. 250 НК РФ);
- продаж робіт, послуг, місцем реалізації яких не визнається територія РФ (Статті 147, 148, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 29.01.2010 N 03-07- 08/21). До речі, цю реалізацію можна побачити у декларації з ПДВ у розд. 7 за рядком 010 графи 2 з кодами 1010811 та (або) 1010812 (Пункт 44.3 Порядку заповнення декларації з податку на додану вартість, затв. Наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 N 104н (далі - Порядок);
- Отримання відсотків за виданими позиками або навіть відсотків, що нараховуються на залишок грошей на банківському рахунку (Пункт 6 ст. 250 НК РФ). Адже останні щомісяця нараховуються практично всім організаціям за наявності на рахунку певної суми грошей. До декларації з податку на прибуток ця сума потрапляє, а до декларації з ПДВ - ні.
По-друге, можливо і навпаки - деякі операції є оподатковуваними ПДВ, але не створюють "прибуткових" доходів. Наприклад, безоплатна передача товарів (робіт, послуг) (Підпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ) або передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб (Підпункт 2 п. 1 ст 146, п. 1 ст.159 НК РФ). У зазначених випадках не потрібно відображати дохід з метою оподаткування прибутку, адже передача права власності на товари (робіт, послуги), у тому числі й безоплатна, визнається реалізацією лише тоді, коли це прямо обумовлено у Податковому кодексі (Пункт 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ). Тому такі операції не відображаються у декларації з податку на прибуток, але показуються за рядком 010 (або 030) графи 3 розд. 3 декларації з ПДВ (Пункт 38.1 Порядку).
А якщо ви експортер товарів, то взагалі не можуть збігтися. Адже експортний виторг відображається в "прибутковій" та "ПДВній" деклараціях у різні періоди:
- з податку на прибуток - у період реалізації товарів (робіт, послуг) (Пункт 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ);
- з ПДВ - у періоді (Пункт 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ):
(або) збору документів, що підтверджують обґрунтованість застосування нульової ставки ПДВ;
(або) коли закінчиться 180 днів із моменту відвантаження.