Вступ
1. Особливості оподаткування страхових компаній
1.1 Податок з прибутку
1.2 Податок на додану вартість
1.3 Податок з доходів фізичних осіб
1.4 Спеціальні податкові режими
2. Податковий аудит страхових компаній
2.1 Ціль податкового аудиту страхової компанії
2.2 Завдання податкового аудиту страхової компанії
2.3 Результат податкового аудиту страхової компанії
Висновок
Список використаної літератури
Податковий консалтинг дозволяє зробити податкові платежі рівномірними та помірними, що забезпечують репутацію акуратного платника податків при зниженні загального податкового навантаження до прийнятних розмірів. З погляду довгострокового розвитку бізнесу ефективніше вибудувати загальну модель оподаткування залежно від виду діяльності страхової організації та привести у відповідність із цією моделлю договірну базу підприємства, внутрішні організаційні документи, елементи облікової політикита систему внутрішнього контролю.
Як правило, розробці такої моделі передує податковий аудит – аналіз галузевих особливостей, чинної договірної бази та поточного податкового обліку.
1 етап оптимізації оподаткування – усунення системних помилок у податковому обліку та забезпечення необхідної якості первинних документів за підсумками податкового аудиту.
2 етап оптимізації оподаткування – розробка нової моделі сплати податків та реформування договірної бази та облікової політики. Цілком можливо, що нова модель вимагатиме поділу функцій вашого бізнесу між різними юридичними особами або, навпаки, ліквідації зайвих ланок бізнес-процесу.
3 етап оптимізації оподаткування – розробка механізмів регулювання рівномірності та розмірів сплати податків для створеної моделі.
Метою даної є розгляд податкового аудиту страхових компаній. Для цього вирішуються два завдання:
1. Надається характеристика основних податків, що сплачуються страховими компаніями.
2. Наводяться основні етапи податкового аудиту страхових компаній.
Страхові організації окремо враховують доходи та витрати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування.
Особливості оподаткування страхових організацій регулюються фінансово-правовими нормами частин першої та другої Податкового кодексу.
Нормативні правові актирегулюють як порядок формування доходів страхових організацій (страховиків) та їх витрат для оподаткування, так і порядок оподаткування виплат страхувальникам за договорами страхування, а також порядок формування витрат страхувальників у зв'язку зі страхуванням. З урахуванням видів податків розглянемо різноманітні аспекти фінансово-правового регулювання оподаткування у сфері страхування.
З 1 січня 2002 р. відбулися значні зміни у фінансово-правовому регулюванні оподаткування у сфері страхування. По-перше, що набрала чинності гл.25 "Податок з прибутку організацій" НК РФ істотно змінила порядок оподаткування страховиків. По-друге, ґрунтуючись на Програмі реформування бухгалтерського облікувідповідно до міжнародних стандартів, змінено План рахунків страховиків та введено обов'язок здійснювати облік доходів та витрат методом нарахування. І, насамкінець, гл.25 НК РФ запроваджено поняття " податковий облік " , відповідно до яким щодо доходів і витрат страховими компаніями також застосовується метод нарахування. При цьому слід звернути увагу, що План рахунків та Податковий кодекс по-різному визначають порядок обліку доходів та витрат страховика, що призводить до виникнення низки проблем.
Податковою базою з податку прибуток страхових організацій визнається грошове вираження прибутку, визначається відповідно до ст.247 НК РФ і підлягає оподаткуванню. Відповідно до п.1 ст.293 НК РФ до доходів страхової організації, крім доходів, передбачених ст. 249 (доходи від), ст. 250 (позареалізаційні доходи), що визначаються з урахуванням особливостей, закріплених у ст.293, належать доходи від страхової діяльності, встановлені п.2 тієї ж статті.
Зазначимо, що перелік доходів страхових організацій від здійснення страхової діяльності згідно з пп.12 п.2 ст.293 НК РФ є відкритим.
Порядок визнання доходів з метою оподаткування під час використання способу нарахування встановлюється п.п.1 - 3 ст.271 НК РФ.
Відповідно до п.1 ст.294 НК РФ витрати, встановлені ст.ст.254 - 269 НК РФ, для страхових організацій визначаються з урахуванням особливостей, передбачених ст.294 НК РФ.
Перелік витрат, безпосередньо пов'язаних зі страховою діяльністю, як і і перелік доходів, є відкритим (пп.10 п.2 ст.294 НК РФ).
Податкові ставки на доходи іноземних страхових організацій, не пов'язані з діяльністю Російської Федераціїчерез постійне представництво, з усіх доходів, крім доходів від використання, утримання чи здавання в оренду рухомих транспортних засобівабо контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень, а також по операціях з окремими видамиборгових зобов'язань, що встановлюються у розмірі 20%.
Крім того, щодо ряду доходів, не пов'язаних зі страховою діяльністю, встановлено інші ставки.
Операції зі страхування та перестрахування звільнені від сплати цього податку. Однак із 1993 р. страхові організації з операцій нестрахової діяльності сплачують ПДВ. До таких операцій належать доходи від консультаційних послуг, здачі основних засобів у найм тощо. Крім того, з 1996 р. страхові організації сплачують ПДВ з агентських послуг, що надаються іншим страховикам.
Операції з надання послуг зі страхування, страхування та перестрахування страховими організаціями, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондамивідповідно до пп.7 п.3 ст.149 НК РФ не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) біля Російської Федерації.
Відповідно до п.4 ст.169 НК РФ за операціями, які не підлягають оподаткуванню (що звільняються від оподаткування) відповідно до ст.149 НК РФ, страхові організації не складають рахунки-фактури.
Для інших платників податків згідно з пп.4 п.1 ст.162 НК РФ податкова база, визначена відповідно до ст.ст.153 - 158 НК РФ, збільшується на суми отриманих страхових виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора, якщо страхувані договірні зобов'язання передбачають постачання страхувальником товарів (робіт, послуг), реалізація яких визнається об'єктом оподаткування відповідно до ст.146 НК РФ.
Відповідно до п.5 ст.170 НК РФ страхові організації мають право включати до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, суми ПДВ, сплачені постачальникам по товарах (роботах, послугах), що купуються. При цьому вся сума ПДВ, одержана ними за операціями, що підлягають оподаткуванню, підлягає сплаті до бюджету.
Як у податкових агентів у страхових організацій існує особливість сплати податку на доходи фізичних осіб, оскільки стягується він не лише з фонду оплати праці працівників страхових організацій, а й із фонду страхових виплат застрахованим підприємствам.
Відповідно до ст.207 НК РФ платниками податку доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, є податковими резидентами Російської Федерації, і навіть фізичні особи, отримують доходи джерел у Російській Федерації, які є податковими резидентами Російської Федерации.
Відповідно до ст.208 НК РФ страхові виплати у разі настання страхового випадку, отримані від російської організаціїта (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації, відносяться до доходів від джерел у Російській Федерації, а страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації не у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації , Належать до доходів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації.
Особливості визначення податкової бази за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення встановлено ст.213 НК РФ. Відповідно до пп.1 п.1 цієї статті щодо податкової бази не враховуються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням відповідних страхових випадків за договорами обов'язкового страхування, що здійснюється у порядку, встановленому чинним законодавством. Зокрема, страхові виплати, отримані фізичними особами за договорами обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів, укладених згідно з Федеральним законом від 25 квітня 2002 р. N 40-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів", не включатимуться до їх податкової базу незалежно від того, хто був страхувальником – сам автовласник чи інша особа, яка має право застрахувати ризик власника транспортного засобу.
Доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням відповідних страхових випадків за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними на строк не менше ніж п'ять років і протягом цих п'яти років не передбачають страхових виплат, у тому числі у вигляді рент та (або) ануїтетів (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті застрахованої особи), на користь застрахованої особи також не враховуються при визначенні податкової бази (пп.2 п.1 ст.213 НК РФ).
Оподаткування ПДФО добровільного страхування життя
Нерідко роботодавці пропонують своїм працівникам ряд так званих соціальних пакетів, які включають всілякі системи та форми добровільного особистого страхування, одним із яких є добровільне страхування життя.
У цій статті поговоримо про порядок оподаткування ПДФО страхових внесків за договорами добровільного страхування життя.
Законом Російської Федерації від 27 листопада 1992 року № 4015-1 "Про організацію страхової справи в Російській Федерації" (далі - Закон РФ № 4015-1) визначено поняття страхування.
Страхування – відносини щодо захисту інтересів фізичних та юридичних осіб, Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації та муніципальних утвореньу разі настання певних страхових випадків з допомогою грошових фондів, формованих страховиками з сплачених страхових премій (страхових внесків), і навіть з допомогою інших коштів страховиків (пункт 1 статті 2 Закону РФ № 4015-1).
Метою організації страхової справи є забезпечення захисту майнових інтересів фізичних та юридичних осіб, Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації та муніципальних утворень у разі настання страхових випадків (пункт 1 статті 3 Закону РФ № 4015-1).
Страхування здійснюється у формі добровільного страхування та обов'язкового страхування (пункт 2 статті 3 Закону РФ № 4015-1).
Добровільне страхування здійснюється на підставі договору страхування та правил страхування, що визначають загальні умови та порядок його здійснення (пункт 3 статті 3 Закону РФ № 4015-1).
Укладання договору страхування
Договір страхування повинен бути укладений у письмовій формі (стаття 940 ЦК України). Недотримання письмової форми тягне за собою недійсність договору страхування, за винятком договору обов'язкового державного страхування.
Договір страхування може бути укладений шляхом складання одного документа (пункт 2 статті 434 ЦК України) або вручення страховиком страхувальнику на підставі його письмової або усної заяви страхового поліса (свідоцтва, сертифіката, квитанції), підписаного страховиком (пункт 2 статті 940 ЦК України).
Відповідно до пункту 1 статті 957 ЦК України договір страхування, якщо в ньому не передбачено інше, набирає чинності в момент сплати страхової премії або першого її внеску.
На підставі пункту 7 статті 4 Закону № 4015-1 до особистого страхування належать об'єкти, зазначені у пунктах 1 – 3 цієї статті. У силу пункту 1 статті 4 Закону № 4015-1 об'єктами страхування життя можуть бути майнові інтереси, пов'язані з дожитим громадян до певного віку чи строку або настанням інших подій у житті громадян, а також їх смертю (страхування життя).
Таким чином, щодо страхування життя укладається договір особистого страхування.
За договором особистого страхування одна сторона (страховик) зобов'язується за обумовлену договором плату (страхову премію), що сплачується іншою стороною (страхувальником), виплатити одноразово або виплачувати періодично обумовлену договором суму (страхову суму) у разі заподіяння шкоди життю чи здоров'ю самого страхувальника чи іншого названого у договорі громадянина (застрахованої особи), досягнення ним певного віку або настання в його житті іншої передбаченої договором події (страхового випадку) (стаття 934 ЦК України).
Визначення податкової бази
Особливості визначення податкової бази з податку доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) за договорами страхування встановлено статтею 213 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – НК РФ).
Доходи як страхових виплат, отримані платником податків від страховика, враховуються щодо податкової бази. Винятком є страхові виплати, отримані згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 213 НК РФ за договорами добровільного страхування життя (за винятком договорів добровільного пенсійного страхування, укладених фізичними особами на свою користь зі страховими організаціями, при настанні пенсійних підстав відповідно до законодавства Російської Федерації) у разі виплат, пов'язаних з дожитим застрахованої особи до певного віку чи строку або у разі настання іншої події. При цьому виплати за такими договорами звільняються від оподаткування, якщо за умовами договору страхові внески сплачуються:
– платником податків;
– та (або) його членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (подружжя, батьків та дітей, у тому числі усиновлювачів та усиновлених, дідуся, бабусю та онуків, повнорідних та неповнорідних (що мають спільних батька чи матір) ) братами та сестрами).
При цьому необхідно врахувати, що ці суми не оподатковуються ПДФО у тому випадку, якщо страхові виплати не перевищують сум, внесених страхових внесків, збільшених на суму, розраховану шляхом послідовного підсумовування творів сум страхових внесків, внесених з дня укладання договору страхування до дня закінчення кожного року дії такого договору добровільного страхування життя (включно), і середньорічної ставки рефінансування Центрального Банку Російської Федерації (далі – ЦБ РФ), що діяла у відповідний рік. Інакше різниця між зазначеними сумами враховується щодо податкової бази та підлягає оподаткуванню біля джерела виплати (підпункт 2 пункту 1 статті 213 НК РФ).
З метою визначення податкової бази середньорічна ставка рефінансування ЦБ РФ визначається як приватне від поділу суми, отриманої в результаті складання величин ставок рефінансування, що діяли на 1 число кожного календарного місяця року дії договору страхування життя, на кількість сумованих величин ставок рефінансування ЦБ РФ.
Таким чином, суми страхових виплат, пов'язаних з дожитим застрахованої особи до певного віку або строку або пов'язаних з настанням іншої події, за договором добровільного страхування життя визнаються об'єктом оподаткування з ПДФО у частині, що перевищує внесені з дня укладання договору суми страхових внесків, помножені на середньорічну ставку рефінансування ЦБ РФ за кожний рік дії цього договору.
У випадках дострокового розірвання договорів добровільного страхування життя, передбачених підпунктом 2 пункту 1 статті 213 НК РФ (за винятком випадків дострокового розірвання договорів добровільного страхування життя з причин, що не залежать від волі сторін), та повернення фізичним особам грошової (викупної) суми, що підлягає Відповідно до правил страхування та умов зазначених договорів виплати при достроковому розірванні таких договорів, отриманий дохід за вирахуванням сум внесених платником податків страхових внесків обліковується при визначенні податкової бази та підлягає оподаткуванню у джерела виплати (абзац 3 підпункт 2 пункту 1 статті 2). Тобто у випадках дострокового розірвання вищезгаданих договорів добровільного страхування життя податкова база визначається страховою компанією як різниця між отриманою платником податків у рублях викупною сумою та фактично сплаченими ним у рублях сумами страхових внесків. Такий самий висновок міститься у листі Мінфіну Росії від 15 січня 2015 року № 03-04-06/391.
Зверніть увагу, що у листі Мінфіну Росії від 23 січня 2013 року № 03-04-05/4-58 сказано, що якщо грошова (викупна) сума, отримана платником податків при достроковому розірванні договору добровільного страхування життя, менша за суму внесених платником податків податкова база дорівнює нулю та підстав для сплати ПДФО не виникає.
У разі розірвання договору добровільного страхування життя (за винятком випадків розірвання договорів добровільного страхування з причин, що не залежать від волі сторін) при визначенні податкової бази враховуються сплачені фізичною особою за цим договором суми страхових внесків, щодо яких йому було надано соціальне податкове відрахування, зазначене у підпункті 4 пункту 1 статті 219 НК РФ. При цьому страхова організація при виплаті фізичній особі грошових (викупних) сум за договором добровільного страхування життя зобов'язана утримати суму податку, обчислену із суми доходу, що дорівнює сумі страхових внесків, сплачених фізичною особою за цим договором, за кожний календарний рік, у якому платник податків мав право отримання соціального податкового відрахування, зазначеного у підпункті 4 пункту 1 статті 219 НК РФ.
Інакше висловлюючись, якщо платником податків використовувався соціальний податкове відрахування у сумі сплачених їм у податковому періоді страхових внесків за договором добровільного страхування життя, то при розірванні такого договору (за винятком розірвання договору з причин, які не залежать від волі сторін), сума ПДФО, що припадає на цей відрахування та відшкодована йому, підлягає відновленню та сплаті до бюджету. В цьому випадку самому платнику податків нічого платити не потрібно. За нього це зроблять страхові організації. У ситуації вони визнаються податковими агентами. При виплаті грошових (викупних) сум за договором ці організації утримають відповідну суму ПДФО. Цю суму вони обчислять із суми внесків, які платник податків їм сплатив за договором за кожен календарний рік, у якому він мав право на отримання соціального відрахування.
Якщо платник податків надав довідку, видану податковим органом за місцем проживання платника податків, що підтверджує неотримання ним соціального податкового відрахування або підтверджує факт отримання ним суми наданого соціального податкового відрахування, зазначеного в підпункті 4 пункту 1 статті 219 НК РФ, обчислює суму податку, що підлягає утриманню. Зазначимо, що форму зазначеної довідки затверджено Наказом ФНП Росії від 12 листопада 2007 року № ММ-3-04/ [email protected]"Про форму Довідки".
Зверніть увагу!
Мінфіном Росії у листі від 27 лютого 2015 року № 03-04-06/10145 з вищенаведених положень зроблено такий висновок: якщо на дату виплати викупної суми у страховій організації – податкового агента не було наданої платником податків згаданої довідки, то вона зобов'язана утримати з викупної суми суму податку, обчислену з доходу, що дорівнює сумі страхових внесків, сплачених фізичною особою за цим договором, за кожен календарний рік, у якому платник податків мав право на одержання цього соціального податкового відрахування.
При цьому стаття 213 НК РФ не передбачає затримку виплати страховою організацією платнику податків викупної суми або відмова від її виплати у разі ненадання платником податків зазначеної довідки.
Відповідно до пункту 3 статті 213 НК РФ щодо податкової бази враховуються суми страхових внесків, якщо зазначені суми вносяться за фізичних осіб із коштів роботодавців чи з коштів організацій чи індивідуальних підприємців, які є роботодавцями щодо тих фізичних осіб, яких вони вносять страхові внески, за винятком випадків, коли страхування фізичних осіб провадиться за договорами обов'язкового страхування, договорами добровільного особистого страхування або договорами добровільного пенсійного страхування.
При цьому на підставі пункту 1 статті 213 НК РФ страхові виплати, що здійснюються страховою організацією фізичній особі за такими договорами, оподатковуються ПДФО. Цей порядок почав діяти з 1 січня 2008 року.
До 1 січня 2008 року до податкової бази з ПДФО включалися суми страхових внесків за договорами добровільного пенсійного страхування працівників, якщо зазначені суми вносилися за фізичних осіб із коштів роботодавців. При цьому страхові виплати від страхової компанії застрахованому працівникові після закінчення терміну дії такого договору не враховувалися в базі з ПДФО (пункти 1, 3 статті 213 НК РФ у редакції, що діяла до 1 січня 2008).
Для врегулювання порядку оподаткування ПДФО страхових платежів (внесків та виплат) за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними до 1 січня 2008 року, було запроваджено перехідні положення.
Так, пунктом 1 статті 3.1 Федерального закону від 24 липня 2007 року № 216-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких інших законодавчих актів Російської Федерації" було встановлено, що якщо страхові внески за такими договорами були в повному обсязі сплачено за фізичних осіб за рахунок коштів роботодавців до 1 січня 2008 року, то застосовується колишній порядок оподаткування. Однак цією нормою виявилися не охоплені договори, які були укладені до 1 січня 2008 року та страхові внески за якими сплачувались (або сплачуються) і після зазначеної дати. Це призвело до того, що виплати, які здійснюють страхові організації після 1 січня 2008 року, на підставі статті 213 ПК РФ включаються до бази з ПДФО, при тому, що частина страхових внесків, перерахованих роботодавцем до цієї дати, також оподатковувалася ПДФО. Проте фактично застрахована особа отримує дохід лише один раз – у вигляді страхових виплат.
У постанові від 16 липня 2012 року № 18-П "У справі про перевірку конституційності частини 1 статті 3.1 Федерального закону від 24 липня 2007 року № 216-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деяких інших законодавчих актів Російської Федерації " у зв'язку із запитом Южно-Сахалинского міського суду Сахалінської області " (далі – постанова № 18-П) Конституційний Суд Російської Федерації зазначив, що у разі порушуються конституційні принципи рівності, і навіть пропорційності оподаткування. Особи, в інтересах яких договори добровільного довгострокового страхування життя були укладені до 1 січня 2008 року та страхові внески до зазначеної дати виплачені повністю, а також особи, застраховані після 1 січня 2008 року, опиняються в кращому положенні, ніж особи, в інтересах яких такі договори укладено до 1 січня 2008 року, але страхові внески до вказаної дати сплачені роботодавцями не в повному обсязі.
Таким чином, пункт 1 статті 3.1 Федерального закону від 24 липня 2007 року № 216-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деякі інші законодавчі акти Російської Федерації" (далі – Закон № 216-ФЗ), як встановлює на перехідний період порядок обчислення та сплати ПДФО за договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними до 1 січня 2008 року на користь застрахованих осіб їх роботодавцями, не відповідає Конституції Російської Федерації, її статтям 19 (частини 1 та 2) та 57, тією мірою, якою нею допускається можливість включення до податкової бази сум страхових виплат за зазначеними договорами, які передбачають сплату роботодавцем страхових внесків як до 1 січня 2008 року, так і після цієї дати.
До внесення відповідних змін до пункту 1 статті 3.1 Закону № 216-ФЗ за всіма договорами добровільного довгострокового страхування життя, укладеними до 1 січня 2008 року, має діяти колишній порядок оподаткування страхових внесків та страхових виплат: страхові внески, що перераховуються із коштів роботодавців в інтересах застрахованих фізичних осіб, що підлягають оподаткуванню ПДФО незалежно від строку їх сплати, а страхові виплати на користь застрахованих фізичних осіб від оподаткування звільняються. Положення статті 213 НК РФ у редакції, що діє, відповідно до яких ПДФО оподатковуються не страхові внески, а страхові виплати, підлягають застосуванню при визначенні податкової бази тільки за тими договорами добровільного довгострокового страхування життя, які укладені після 1 січня 2008 року (постанова № 18- П).
Отримання соціального податкового відрахування
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 219 НК РФ щодо розміру податкової бази з ПДФО платник податків має право на отримання соціального податкового відрахування, зокрема, у сумі сплачених ним у податковому періоді страхових внесків за договором (договорами) добровільного страхування життя, якщо такі договори укладаються терміном щонайменше п'ять років. Даний(і) договір(и) може (можуть) бути укладений (укладені) платником податків зі страховою організацією на свою користь та (або) на користь чоловіка (у тому числі вдови, вдівця), батьків (у тому числі усиновлювачів), дітей ( у тому числі усиновлених, які перебувають під опікою (піклуванням) Вказаний відрахування надається у розмірі фактично вироблених витрат, але не більше 120 000 рублів у податковому періоді (пункт 2 статті 219 НК РФ).
У разі наявності у платника податків в одному податковому періоді витрат на навчання, медичні послуги, витрат за договором (договорами) недержавного пенсійного забезпечення, за договором (договорами) добровільного пенсійного страхування, за договором (договорами) добровільного страхування життя (якщо такі договори укладаються на строк не менше п'яти років) та зі сплати додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії відповідно до Федерального закону від 30 квітня 2008 року № 56-ФЗ "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державну підтримку формування пенсійних накопичень" платник податків самостійно, у тому числі при зверненні до податковому агенту, Вибирає, які види витрат і в яких сумах враховуються в межах максимальної величини соціального податкового відрахування (120 000 рублів).
Соціальне податкове відрахування надається під час подання податкової декларації до податкового органу платником податків після закінчення податкового періоду. Зауважимо, що цей вирахування може бути також наданий платнику податків до закінчення податкового періоду за його звернення до роботодавця за умови документального підтвердження витрат платника податків відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 219 НК РФ та за умови, що внески за договором добровільного страхування життя (якщо договори укладаються терміном щонайменше п'ять років) утримувалися з виплат на користь платника податків і перераховувалися до страхових організацій роботодавцем.
За практичного оподаткування страхових організацій необхідно керуватися чинним податковим законодавством.
Податок на майно підприємств сплачують усі страхові компанії. Об'єкт оподаткування - середньорічна вартість майна, що перебуває на балансі.
Земельний податок сплачують страхові компанії, які є власниками землі, землевласниками та землекористувачами.
Співробітники страхових компаній сплачують податку доходи фізичних осіб. Об'єктом оподаткування є сукупний дохід, отриманий співробітником цього року.
Транспортний податок сплачують страхові компанії, що мають на балансі транспортні засоби.
Основне джерело отримання прибутку для страхової організації - інвестиційна діяльність, що проводиться шляхом використання частини коштів страхового фонду з комерційною метою. Незважаючи на те, що метою страхової діяльності є надання послуг, що мають велике соціальне значення, а метою інвестиційної діяльності - отримання прибутку, вони органічно пов'язані. З одного боку, джерело фінансування інвестиційної діяльності - страховий фонд, з іншого боку, прибуток від інвестиційної діяльності може бути спрямований на фінансування страхових операцій. Наприклад, у страхуванні життя очікуваний прибуток від використання коштів резерву внесків в інвестиційній діяльності враховується заздалегідь при визначенні тарифу і тим самим сприяє його зниженню, впливаючи на величину страхового фонду.
Ризиковий характер руху страхового фонду впливає і інвестиційну діяльність, пред'являючи серйозні вимоги до ліквідності вкладених коштів.
На відміну від обороту коштів, що має ризиковий характер, з надання страхового захисту оборот коштів, пов'язаний з організацією страхової справи, регулюється чинним законодавством, організаційною формою страхової організації та іншими економічними обставинами. Ці обставини визначають, наприклад, порядок розподілу прибутку, стосунки з бюджетом тощо.
Страхові організації окремо враховують доходи та витрати за договорами страхування, зі страхування та перестрахування.
Доходи, які страхові організації відображають у податковому обліку, умовно можна поділити на дві групи. Перша група - доходи, пов'язані з виробництвом та реалізацією (ст. 249 НК РФ), та поза реалізаційні доходи (ст. 250 НК РФ). Такі доходи відображаються у загальновстановленому порядку. Друга група - доходи від страхової діяльності, згадані у статті 293 Податкового кодексу, які обліковуються в особливому порядку.
До них, зокрема, належать:
Страхові премії (внески) за договорами страхування;
Винагороди надання послуг страхового агента, брокера;
Винагороди, отримані страховиком за огляд майна, що приймається в страхування, і видачу висновків про оцінку страхового ризику, а також за визначення причин, характеру та розмірів збитків при страховій події.
Специфіка оподаткування страхових організацій визначається з одного боку, економічною сутністюстрахування, з іншого боку, особливостями страхування як сфери економічної діяльності чи сфери бізнесу. До основних специфічних характеристик страхування, надають прямий чи опосередкований вплив на особливості системи оподаткування, относятся:
Формування цільових фондів та їх використання для здійснення виплат при настанні страхових випадків;
Залучення значних обсягів коштів особливим способом - шляхом укладання договорів страхування та виконання зобов'язань за ними;
Діяльність із перестрахування;
Висока частка інвестиційного доходу у формуванні кінцевих фінансових результатів.
У той же час, зазначені специфічні риси страхування, у свою чергу, зумовлюють низку особливостей системи оподаткування, найбільш суттєвими є:
Здійснення «щадної» податкової політики держави у сфері страхової діяльності, через велику соціальну значущість страхування;
Звільнення страхових внесків та виплат страхових організацій від непрямого оподаткування;
Встановлення особливого порядку оподаткування податком з прибутку.
Виявлені особливості системи оподаткування страхових організацій негативно впливають на виконання основних принципів та функцій оподаткування та породжують суттєві недоліки системи оподаткування, до яких належать:
Пріоритет стимулюючої та регулюючої функцій оподаткування над фіскальною, що не забезпечує стабільного надходження доходів до бюджетів усіх рівнів;
Невиконання основних базових принципів оподаткування: принципів податної рівності, визначеності, справедливості та зручності;
Сплата податкових зобов'язань з податку прибуток страхових організацій переважно здійснюється з результатів інвестиційної діяльності.
Водночас під впливом недосконалості оподаткування страхових організацій спостерігається й низка несприятливих тенденцій розвитку регіональних страхових ринків, а саме:
Відсутність стимулів для скорочення власних управлінських витратта витрат на ведення справи у зв'язку із звільненням страхових організацій від непрямого оподаткування;
Спеціалізація регіональних страхових компаній на майнових видах страхування та страхування відповідальності через недостатній ступінь капіталізації;
Першочергова увага приділяється нарощуванню кількісних показників: величини зібраних страхових премій та здійснених виплат, а не якісних: ефективності роботи, що відображається у прирості страхової премії та відрахувань до бюджету.
Разом з тим, виходячи з того, що в регіональному розподілі страхової премії явно домінує великі федеральні страховики, розмір якої значною мірою складається з надходжень від своїх регіональних філій та представництв, спостерігається помітний відтік страхових коштів із регіонів.
У разі чинної системи оподаткування прибутку страхових підприємств сплата податку здійснюється за місцем розташування головної організації, тобто. переважно у Центральному Федеральному окрузі. Така ситуація, своєю чергою, породжує зіткнення інтересів федерального центру та суб'єктів федерації, що виявляється у створенні перешкод для відкриття філій та його діяльності, котрий іноді прямому забороні. Це досить серйозна проблема, яка потребує вирішення як правовими, так і економічними методами.
Компенсувати відтік грошей з регіону до центру можна наступною передачею до регіонального бюджету частини прибутку, отриманого компанією. Деякі компанії так і чинять, обчислюючи фактичний «регіональний прибуток» або розраховуючи його умовно пропорційно до зібраної премії. Однак у разі розподіл податкових надходжень визначається не законодавством, а угодою сторін, причому кожен із новачків вправі надходити по-своєму.
Підсумовуючи, можна стверджувати, що є гостра необхідність удосконалення системи оподаткування страхових організацій. Усунути економічну несправедливість і неминучий суб'єктивізм у розподілі коштів між федеральним центром та регіонами, збільшити податкові надходження до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і, разом з тим, створити умови для розвитку регіональних страхових ринків, що задовольняють потреби регіону у страховому захисті, пропонується можливим за допомогою розробки та впровадження альтернативного механізму оподаткування, що полягає у запровадженні додаткового податку страхові внески з диференційованими ставками податку за кожним напрямом страхования.
Специфіка діяльності страховиків полягає в тому, що вона спрямована на попереднє збирання коштів (страхових премій), щоб у подальшому при настанні певних подій (страхових випадків) зробити гарантовані виплати страхових відшкодувань та забезпечень.
Діяльність страхової організації за умов ринку передбачає як відшкодування своїх витрат, а й отримання прибутку. Страхова організація має прагнути отримання великого прибутку від страхових операцій (цим порушується принцип еквівалентності взаємовідносин страховика і страхувальника). Понад те, у страхуванні термін «прибуток» застосовується умовно, оскільки страхові організації створюють національного доходу, лише беруть участь у його перерозподілі. Під прибутком від страхових операцій розуміється такий позитивний фінансовий результат, у якому досягається перевищення доходів над витратами забезпечення страхування. Проте страхові операції можуть приносити іноді досить значний прибуток, та її отримання стає орієнтиром для страхової організації. Загальна ефективність діяльності страховика може бути оцінена дуже високо і за незначного прибутку від страхових операцій, а певних ситуаціях - і за її відсутності.
Основне джерело отримання прибутку для страхової організації - інвестиційна діяльність, що проводиться шляхом використання частини коштів страхового фонду з комерційною метою. Незважаючи на те, що метою страхової діяльності є надання послуг, що мають велике соціальне значення, а метою інвестиційної діяльності - отримання прибутку, вони органічно пов'язані. З одного боку, джерело фінансування інвестиційної діяльності - страховий фонд, з іншого боку, прибуток від інвестиційної діяльності може бути спрямована на фінансування страхових операцій. Наприклад, у страхуванні життя очікуваний прибуток від використання коштів резерву внесків в інвестиційній діяльності враховується заздалегідь при визначенні тарифу і тим самим сприяє його зниженню, впливаючи на величину страхового фонду
Валовий прибуток страхової компанії оподатковується прибуток.
Оподаткування страхової діяльності є методом державного регулювання страхової діяльності. У зв'язку зі змінами економіки змінюються як склад податків, і їх відсоткові ставки.
Оподаткування страхової діяльності Росії передбачає звільнення від сплати податку додану вартість операцій страхування і перестрахування. Це з тим, що додана вартість у страхуванні і перестрахуванні не створюється.
Існує гостра необхідність удосконалення системи оподаткування страхових організацій. Усунути економічну несправедливість і неминучий суб'єктивізм у розподілі коштів між федеральним центром та регіонами, збільшити податкові надходження до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і, разом з тим, створити умови для розвитку регіональних страхових ринків, що задовольняють потреби регіону у страховому захисті, пропонується за допомогою розробки та впровадження альтернативного механізму оподаткування, що полягає у запровадженні додаткового податку страхові внески з диференційованими ставками податку за кожним напрямом страхования.
Модель системного підходувдосконалення оподаткування прибутку організацій повинна бути спрямована на забезпечення оптимального співвідношення регулюючої та фіскальної функцій податку на прибуток організацій з метою поліпшення умов зростання економіки РФ.
Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче
Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.
Подібні документи
- - Виручка страховика,
- - інші надходження від страхової діяльності;
- - Доходи від іншої діяльності.
- 1. Виручка страховика, що формується за рахунок:
- а) надходжень страхових внесків за договорами страхування, зі страхування та перестрахування за вирахуванням страхових виплат, відрахувань до страхових резервів та страхових внесків за договорами, переданими у перестрахування. До складу зазначених надходжень не включаються надходження за видами обов'язкового страхування, що здійснюються за рахунок бюджетних асигнувань, які враховуються як кошти, призначені на цільове фінансування. До виручки включаються лише кошти, що спрямовуються відповідно до встановленого порядку на покриття витрат страховика щодо проведення зазначених видів страхування;
- б) сум повернення страхових резервів, що відраховані в попередні періоди;
- в) комісійних винагород та тантів за договорами, переданими у перестрахування;
- г) комісійних винагород, отриманих за надання послуг страхового агента, страхового брокера, сюрвеєра та аварійного комісара;
- д) відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за договорами, переданими у перестрахування;
- е) економії коштів у ведення справи з обов'язкового медичного страхування.
- 2. Інші надходження від страхової діяльності:
- а) доходи, одержані від розміщення страхових резервів та інших коштів (крім доходів від інвестування коштів резервів з обов'язкового медичного страхування);
- б) доходи, отримані від інвестування коштів резервів за обов'язковим медичним страхуванням, за вирахуванням сум, використаних на покриття витрат з оплати медичних послуг та поповнення відповідних резервів за нормативами, що встановлюються територіальним фондом обов'язкового медичного страхування;
- в) суми отриманих відсотків, нарахованих на депо премій з ризиків, прийнятих на перестрахування;
- г) суми, отримані в порядку реалізації права вимоги страхувальника щодо страхування майна до особи, відповідальної за заподіяну шкоду;
- д) інші прибутки від здійснення страхової діяльності.
- 3. Доходи від іншої діяльності:
- а) прибуток від основних фондів, матеріальних цінностей та інших активів;
- б) доходи від здачі майна у найм;
- в) суми, що надійшли для погашення дебіторської заборгованості, списаної в попередні періоди на збитки;
- г) списана кредиторська заборгованість;
- д) доходи від іншої не забороненої законом діяльності, що безпосередньо не пов'язана із здійсненням страхової діяльності.
- 1. Відрахування до резервів для фінансування заходів щодо запобігання нещасним випадкам, втраті або пошкодженню застрахованого майна.
- 2. Відшкодування частки страхових виплат за договорами, прийнятими на перестрахування.
- 3. Комісійні винагороди та тантьєми, сплачені за операціями перестрахування.
- 4. Витрати ведення справи:
- а) витрати, що включаються до собівартості страхових послуг на підставі Положення про склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженого постановою Уряди Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552, з урахуванням Положення № 491;
- б) комісійні винагороди, сплачені за надання послуг страхового агента та страхового брокера;
- в) відшкодування за наявності підтверджуючих документів страховим агентам витрат на проїзд від місця проживання до місцезнаходження страховика і назад у дні, встановлені для явки, та за викликом адміністрації та компенсації страховим агентам витрат на проїзд на ділянці роботи;
- г) оплата підприємствам, установам, організаціям або окремим фізичним особам за надані ними послуги, пов'язані зі страховою діяльністю, у тому числі:
- - оплата послуг закладів охорони здоров'я, інших підприємств, установ та організацій з видачі довідок, статистичних даних, висновків тощо;
- - Оплата інкасаторських послуг;
- - оплата послуг підприємств, установ та організацій за виконання ними письмових доручень працівників щодо перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
- - оплата послуг банків та інших кредитних установ, пов'язаних із здійсненням страхової діяльності, включаючи операції з обслуговування виплат страхувальникам, розрахунковим та іншим рахункам, видачі та прийому готівки;
- - оплата послуг (комісійні винагороди) спеціалістів (експертів, сюрвеєрів, аварійних комісарів, юристів, адвокатів, співробітників детективних агентств та інших), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна та розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат ;
- д) витрати на рекламу, підготовку та перепідготовку кадрів, представницькі витрати в межах чинних норм та нормативів, обчислених з урахуванням галузевих особливостей;
- е) витрати на виготовлення страхових свідоцтв, бланків суворої звітності, квитанцій тощо;
- ж) оплата консультаційних та інформаційних послуг, а також аудиторських послуг, наданих з метою підтвердження річного бухгалтерського звіту та відповідно до інших вимог законодавства;
- з) витрати на публікацію річного балансу та рахунки прибутку та збитків.
- 5. Витрати на оренду основних фондів, включаючи їх окремі частини, що використовуються для здійснення страхової діяльності, у тому числі автомобільного транспорту для перевезення документів та матеріальних цінностей.
- 6. Інші витрати, пов'язані зі страховою діяльністю:
- а) суми відсотків за депо преміями з ризиків, переданих у перестрахування;
- б) збитки від основних засобів, цінних паперів;
- в) збитки від реалізації нематеріальних активів, малоцінних та швидкозношуваних коштів, інших матеріальних цінностей;
- г) збитки минулих років, виявлені у звітному році;
- д) негативна курсова різниця за валютними рахунками та за операціями в іноземній валюті;
- е) некомпенсовані збитки від стихійних лих;
- ж) при купівлі іноземної валюти: перевищення курсу купівлі над курсом за Центральний банк Російської Федерації;
- з) податкові платежі: збір потреби освітніх установ, стягуваний з юридичних, податку рекламу, податку зміст житлового фондута об'єктів соціально-культурної сфери, інші податки та збори, що відносяться відповідно до чинного законодавства на фінансові результати діяльності, а також податок на користувачів автомобільних доріг, податок з власників транспортних засобів, земельний податок, додаткові платежі до бюджету, обчислені на основі сум доплат податку на прибуток та авансових внесків податку, скоригованих на облікову ставку ЦП Російської Федерації, за користування банківським кредитом;
- і) інші витрати та втрати, що відносяться відповідно до чинного законодавства на фінансові результати.
- - прибуток зменшується на суми позитивних курсових різниць (збільшується на суми негативних курсових різниць), що утворилися у звітному періоді, за всіма рахунками бухгалтерського обліку, за якими відображаються операції в іноземній валюті;
- - прибуток зменшується на суми доходів (дивідендів, відсотків), отриманих за акціями, облігаціями та іншими цінними паперами, що належать страховій організації;
- - враховується різниця (перевищення) між продажною ціною та первісною чи залишковою вартістю основних фондів та іншого майна з урахуванням їхньої переоцінки, виробленої на підставі постанов Уряду Російської Федерації, збільшеної на індекс інфляції, обчислений у порядку, що встановлюється Урядом Російської Федерації. За основними фондами, нематеріальними активами, малоцінними та швидкозношувальними предметами, вартість яких погашається шляхом нарахування зносу, приймається залишкова вартість цих фондів та майна. Негативний результат від їх реалізації та від безоплатної передачі з метою оподаткування не зменшує оподатковуваний прибуток;
- - не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді позитивних різниць від переоцінки державних короткострокових облігацій (ДКО) (збитки, отримані у вигляді негативної різниці від переоцінки ДКО не зменшують базу оподаткування).
- - вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у порядку лімітів, і нормативів. Маються на увазі такі фактично вироблені страховою організацією витрати, як пов'язані зі змістом службового автотранспорту, пов'язані зі службовими відрядженнями, компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, представницькі витрати, оплата за навчання за договорами з навчальними установами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів, витрати, пов'язані з оплатою відсотків за отриманими кредитами банків (за винятком позичок, пов'язаних із придбанням основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів). Витрати на рекламу дозволено включати в собівартість страхових послуг у повній сумі (за фактом), а при оподаткуванні на суми витрат понад встановлені норми та нормативи збільшувати оподатковуваний прибуток.
- - кошти, одержані від інших організацій та підприємств (за винятком коштів, що зараховуються до статутних фондів організацій, коштів на цільове бюджетне фінансування, а також на здійснення спільної діяльності); доходи, одержані від передачі у тимчасове користування фінансових ресурсів (фінансової допомоги); кошти від стягнення штрафів, стягнення пені, виплати неустойок, отримані порушення договірних зобов'язань;
- - суми авансових платежів (попередньої оплати), що надійшли на розрахунковий рахунок під виконання робіт (послуг), що не є операціями зі страхування та перестрахування.
Система оподаткування РФ. Суб'єкти податкових правовідносин. Поняття страхових організацій. Особливості та перспективи розвитку їх оподаткування. Шляхи регулювання страхової діяльності РФ. Податки, що відносяться на собівартість страхових послуг.
курсова робота , доданий 25.05.2010
загальні положеннясистеми оподаткування страхових організацій Розвиток оподаткування страхової діяльності у процесі становлення страхового ринку. Сучасна правова база оподаткування страхових фірм. Податки, сплачувані страховими фірмами.
курсова робота , доданий 27.08.2012
Фінансово-правові норми регулювання особливостей оподаткування страхових організацій. Формування доходів страхових організацій (страховиків) та їх витрат з оподаткування. Джерела сплати податків у федеральний та регіональний бюджет.
реферат, доданий 02.06.2010
Вимоги до системи оподаткування страхової діяльності. Механізм оподаткування страхових організацій Російської Федерації. Податковий облікдоходів та витрат, оподаткування резервів. Перспективи розвитку оподаткування страхових компаній.
курсова робота , доданий 24.09.2015
Основи оподаткування страхування. Склад доходів та витрат страховиків. Збір використання найменування " Росія " . Податок на майно підприємств та на операції з цінних паперів. Основні схеми ухилення від сплати податків страхових організацій.
курсова робота , доданий 30.11.2010
Значення страхових організацій у ринкової економіки. Оцінка податкового навантаженнястрахової організації Дослідження динаміки податкових надходжень до бюджету. Зарубіжний досвід оподаткування страхової діяльності та можливості його застосування в Росії.
курсова робота , доданий 14.12.2013
Система оподаткування РФ. Нормативне регулювання діяльності страхових організацій. Аналіз порядку обчислення та сплати податку на прибуток ТОВ "Страховою Компанією "Злагода". Рекомендації щодо вдосконалення оподаткування у цій організації.
курсова робота , доданий 17.09.2014
Особливості оподаткування: податки з прибутку, на додану вартість, на доходи фізичних осіб, спеціальні податкові режими. Мета, завдання та результат податкового аудиту страхової компанії. Розробка механізмів регулювання розмірів сплати податків.
Податок на прибуток. Для страхових організацій при обчисленні податку на прибуток керуються Законом Російської Федерації «Про податок на прибуток підприємств та організацій» від 27 грудня 1991 р. № 2116-1, Інструкцією Держподаткової служби Російської Федерації від 10 серпня 1995 р. № 37 «Про порядок обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток підприємств та організацій» (у редакціях наступних змін та доповнень), «Положення про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток страховиками», затвердженим постановою Уряду Російської Федерації від 16 травня 1994 р. № 491 (далі Положення № 491). Відповідно до Положення № 491 до доходів страховика належать:
Склад прибутків страховиків. До складу доходів страховиків, що враховуються при розрахунку бази оподаткування для сплати податку на прибуток, включаються:
Витрати страховиків. До витрат, що включаються до собівартості наданих страховиками страхових послуг, та інших витрат, що враховуються при розрахунку бази оподаткування для сплати податку на прибуток, відносяться:
Для цілей оподаткування податком з прибутку фактичні фінансові результати підлягають коригування:
Для обчислення страховими організаціями граничних розмірів представницьких витрат, витрат на рекламу як об'ємний показник використовується сума страхових внесків, що надійшли, зі страхування та перестрахування.
Податок на додану вартість. Щодо страхових організацій діють пільги щодо звільнення податку на додану вартість. Відповідно до підпункту «е» п. 12 розділу 5 Інструкції Держподаткової служби Російської Федерації від 11 жовтня 1995 р. № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку на додану вартість» (у редакції змін та доповнень) від податку на додану вартість звільняються «операції зі страхування та перестрахування...».
Відповідно до підпункту «ж» пункту 12 розділу 5 Інструкції № 39 від податку на додану вартість звільняються «операції, пов'язані із обігом валюти, грошей... а також цінних паперів (акцій, облігацій, сертифікатів, векселів та інших), крім брокерських та інших посередницьких послуг...», що є актуальним для страхових організацій у плані звільнення від податку на додану вартість отриманих доходів від інвестування коштів страхових резервів у цінні папери, валютні цінності, депозитні банківські вклади, «готівку».
Якщо страхова організація надає послуги зі здачі майна в оренду, консультаційні послуги зі страхування та інші платні послуги, які їй не заборонено чинним законодавством, то об'єктом оподаткування є виручка, отримана від надання даних послуг.
В оподатковуваний податком на додану вартість оборот включаються:
Страхова організація є платником податку на додану вартість при безоплатній передачі майна, робіт, послуг як сторона, що передає.
Не обкладаються податком на додану вартість кошти, що перераховуються головною організацією, минаючи рахунки реалізації, відокремленими підрозділами з прибутку, що залишився у їхньому розпорядженні після розрахунків з бюджетом з податків, «для здійснення централізованих функцій з управління всіма структурними підрозділами, що входять до складу головної організації, а також на формування централізованих фінансових фондів (резервів)». Не обкладаються податком на додану вартість також кошти, що перераховуються головною організацією своїм відокремленим підрозділам(філіям) «з централізованих фінансових фондів (резервів) як вторинний перерозподіл прибутку для витрачання за цільовим призначенням».