Організація продає фіз. особі акції іншої організації, що не звертаються на ринку. До декларації з податку на прибуток куди мають потрапити суми доходів та витрат за угодою?
Заповніть Аркуш 05 Декларації. Причому у аркуша 05 дві форми. Одну з них треба заповнити, якщо доходи за операціями з цінними паперами компанія отримала у звітні та податкові періоди 2014 року (розд. XIII–I Порядку, затв.). Іншу форму застосовуйте починаючи з 2015 року (розд. XIII–II Порядку, затв. наказом № ММВ-7-3/600).
У листі 05 у декларації за 2015 рік у графі «Вид операції» вкажіть код – 1. Виручку від реалізації у рядку 010 листа 05. А витрати, пов'язані з придбанням акцій, покажіть у рядку 020 листа 05 декларації.
При цьому, якщо ціна придбання (продажу) акцій була вищою (нижчою) за розрахункову ціну, то заповніть рядки 012 і 022 відповідно (пункт 16 статті 280 Кодексу).
Прибуток (збиток) від операції з реалізації цінних паперів відобразіть за рядком 040 та рядком 100 Листа 05.
Обґрунтування
З рекомендації
Олега Хорошого,начальника відділу оподаткування прибутку організацій департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії
Як для цілей податкового облікувизначити вартість придбання цінного паперу, що не обертається на ринку цінних паперів
Ціна угоди з придбання акцій, що не котируються, підлягає контролю на відповідність ринковою ціною ().
Контроль за ринковою ціною зводиться до наступного. Організації потрібно перевірити, чи фактична ціна придбання цінного паперу не відхиляється більш ніж на 20 відсотків у бік підвищення від розрахункової ціни.
Розрахункову ціну, відповідно, і ціну придбання цінних паперів необхідно визначати на дату договору, яким акції було отримано від контрагента (п. 18 ст. 280 НК РФ).
Слід зазначити, що організація вправі застосувати з метою оподаткування розрахункову ціну угоди, що визначається однією з методів , встановлених главою 14.3 таки Податкового кодексу РФ. Але це можливо лише за дотримання хоча б однієї з таких умов:
- покупець (разом з афілійованими особами) стає власником понад 5 відсотків випуску акцій;
- кількість акцій перевищує 1 відсоток випуску;
- ціна акції встановлено за рішенням органів державної влади чи органів місцевого самоврядування;
- покупець (продавець) акції є їх емітентом, у тому числі з оферти.
З книги «Річний звіт-2015»
Декларація з податку на прибуток (лист 05)
2.3.61 Хто має заповнювати аркуш 05.Лист 05 заповніть, якщо організація проводила операції з цінними паперами або фінансовими інструментами строкових угод, які звертаються або не звертаються на організованому ринку.
2.3.62 Компанія отримала від векселедавця простий вексель із терміном платежу «по пред'явленні». Як відобразити пред'явлення погашення. У декларації за період, у якому вексель пред'являть до погашення, у рядку 010 листа 05 необхідно відобразити дохід з урахуванням всіх виплачених векселедавцем відсотків (п. 2 ст. 280 НК РФ). А витрати, пов'язані з придбанням векселя, потрібно показати у рядку 020 листа 05 декларації (п. 13.2.2 Порядку, затв. наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600).
Відсотковий дохід, який було враховано у попередніх звітних (податкових) періодах (відбивався за рядком 100 додатка № 1 до листа 02), підсумовують та показують у складі позареалізаційних витрат за рядками та додатка № 2 до листа 02 декларації.
Якщо компанія розраховує податок на прибуток касовим методом, то загальну сумувідсоткового доходу за векселем вона відбиває у період погашення.
2.3.63 Компанія отримала від векселедавця простий вексель із терміном платежу «по пред'явленні». Як відобразити розрахунки векселем із постачальником. Компанія щомісячно враховувала у доходах відсотки за векселем, придбаним від третьої особи (відображала за рядком 100 додатка № 1 до аркуша 02 декларації). А потім цінний папір передали постачальнику за рахунок оплати за обладнання. Припустимо, що ціна реалізації відповідає ринковій. У такому разі дохід від вибуття векселя, що дорівнює вартості оплаченого обладнання, відображають за рядком 010 аркуша 05, а вартість, за якою вексель придбали, - за рядком 020 аркуша 05 декларації.
За рядком 100 додатка № 1 до аркуша 02 декларації за період, у якому з постачальником розрахувалися за допомогою векселя, показують відсотковий дохід, нарахований цього року на момент погашення.
Звідти він потрапить до рядка 020 листа 02. А показники, відображені у попередніх звітних періодах (у тому числі й минулого року) за рядком 100 додатка № 1 до листа 02, підсумовують та проставляють за рядком 200 додатка № 2 до листа 02 як позареалізаційні Витрати. Цю суму вказують у рядку 040 листа 02 декларації з податку на прибуток.
Ексклюзивне інтерв'ю з Сергієм Разгуліним, дійсним державним радником РФ 3 класу
Чинна редакція Податкового кодексу передбачає звільнення фізичних осіб та організацій від оподаткування доходів, одержаних ними від продажу деяких типів акцій, а також часткою участі у статутних капіталах російських організацій. Проте фактично вказане визволення стане можливим не раніше 2016 року. Порядку та умовам його застосування присвячено інтерв'ю з Сергієм Розгуліним, дійсним державним радником РФ 3 класи
- Федеральним законом від 28.12.2010 № 395-ФЗ в НК РФ були введені норми про звільнення від оподаткування доходів від продажу акцій та часток участі у статутному капіталі. Чи застосовується це звільнення на практиці?
Дійсно, НК РФ передбачено звільнення від оподаткування ПДФО та оподаткування податком на прибуток за ставкою 0% доходів від вибуття акцій та часткою участі у статутному капіталі. Разом з тим, відповідні положення пункту 17.2 статті 217, пункту 4.1 статті 284 та статті 284.2 НК РФ застосовуються щодо цінних паперів (часток у статутному капіталі), придбаних платниками податків починаючи з 1 січня 2011 року. Це обмеження за терміном придбання акцій (часток) передбачено над НК РФ, а перехідних положеннях Федерального закону від 28.12.2010 № 395-ФЗ (у пункті 7 статті 5).
Особи, які набули частки чи акції до 2011 року, навіть після п'яти років їх володіння права на отримання звільнення (нульової ставки) не мають. Встановлення таких правил пільгового оподаткування не тягне за собою порушення конституційних прав (ухвала Конституційного Суду РФ від 29.05.2014 № 1070-О).
Таким чином, досі звільнення від оподаткування не діє.
Незважаючи на те, що форма податкової декларації з податку на прибуток організацій затверджена наказом ФНП Росії від 26.11.2014 № ММВ-7-3/ [email protected], уже передбачає вказівку на аркуші 04 коду доходу «7» (дохід від реалізації або іншого вибуття акцій (часток участі) згідно зі статтею 284.2 Податкового кодексу Російської Федерації(ставка 0%)), зазначати відповідний код у декларації за 2015 рік немає підстав.
Перші випадки неоподаткування таких доходів з'являться лише наступного, 2016 року.
– Яких умов має бути дотримано платником податків для отримання звільнення?
До загальних умов належить те, що акції (частки) мають бути акціями (частками) російських організацій, а також перебувати у власності платника податків не менше ніж п'ять років безперервно.
Стосовно акцій встановлено спеціальні вимоги: вони повинні звертатися над ринком цінних паперів крім акцій, віднесених правилами, встановленими Постановою Уряду РФ від 22.02.2012 № 156, до акцій високотехнологічного (інноваційного) сектора економіки; або становити статутний капітал організацій, понад 50% активів яких складається з нерухомого майна, що знаходиться на території Росії.
Право власності на придбані акції та частки може бути припинено з будь-яких підстав: внаслідок купівлі-продажу (у тому числі примусового викупу), погашення, іншого вибуття.
– Як визначається термін перебування частки участі у власності фізичної особи, у тому числі, якщо первісне товариство, частки якого було ним придбано, реорганізовано?
Відомості про розмір та номінальну вартість частки кожного учасника товариства з обмеженою відповідальністю містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб (ЄДРЛ). Для обчислення терміну знаходження частки у власності слід брати до уваги, що частка або частина частки у статутному капіталі товариства переходить до її набувача з моменту нотаріального посвідчення правочину, спрямованого на відчуження частки чи частини частки у статутному капіталі товариства, або у випадках, які не потребують нотаріального посвідчення, з моменту внесення до ЄДРЮЛ відповідних змін на підставі правовстановлюючих документів (статті 11, 21 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).
Зокрема, згідно зі статтею 93 ДК РФ перехід частки або частини частки учасника товариства у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю до іншої особи допускається на підставі правочину або в порядку правонаступництва або на іншому законній підставіз урахуванням особливостей, передбачених ДК РФ та Федеральним законом від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Але з прямої вказівки абзацу другого пункту 17.2 статті 217 НК РФ термін перебування у власності акцій (часток), отриманих при реорганізації, обчислюється з дати придбання у власність фізичною особою акцій (часток) організацій, що реорганізуються (початкових).
– А якщо організацією було отримано частку у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю у порядку правонаступництва, чи може вона претендувати на застосування ставки 0% до податкової бази, сформованої при подальшому продажу такої частки?
На мій погляд, податкову ставку 0% з податку на прибуток організацій може бути застосовано щодо доходів від реалізації частки у статутному капіталі товариства, отриманої в порядку правонаступництва. Звичайно, за дотримання умов за датою її придбання та строком перебування у власності платника податків-продавця.
– У листах Мінфіну Росії від 01.02.2011 № 03-04-05/0-48, від 02.12.2013 № 03-03-06/1/52260 висловлено точку зору, згідно з якою звільнення від оподаткування поширюється лише на частки участі капітал російських організацій, які були придбані платником податків, а не отримані ним іншим способом, наприклад, при збільшенні статутного капіталутовариства за рахунок його майна...
Звісно ж, що ключовим становищем у нормах пункту 7 статті 5 Федерального закону від 28.12.2010 № 395-ФЗ є вказівку на дату виникнення права власності частку – після 1 січня 2011 року, а чи не спосіб її придбання.
Особливості обліку витрат під час реалізації майнових прав встановлено статтею 268 НК РФ. За загальним правилом підпункту 2.1 пункту 1 зазначеної статті платник податків має право зменшити доходи від реалізації майнових прав (часток) на ціну придбання даних майнових прав (часток) та на суму витрат, пов'язаних з їх придбанням та реалізацією. При цьому прямо передбачено порядок визначення ціни придбання часток, отриманих учасниками при реорганізації організацій: ціною придбання таких часток визнається їхня вартість, яка визначається відповідно до пунктів 4-6 статті 277 НК РФ.
Інакше кажучи, у ситуації поняття «придбання» має використовуватися широкому значенні, що включає як відплатне придбання, і інші передбачені цивільним законодавством РФ підстави виникнення права власності частку.
Таким чином, якщо право на частку у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю виникло у порядку правонаступництва, то щодо податкової бази за доходами від реалізації зазначеної частки, яка безперервно належала платнику податків на праві власності понад п'ять років, може застосовуватися податкова ставка 0%.
Слід мати на увазі, що в деяких формах реорганізації для застосування ставки 0% може знадобитися, щоб частка і реорганізована організація була придбана починаючи з 1 січня 2011 року (наприклад, при перетворенні – зміні організаційно-правової форми). З іншого боку, термін перебування такої частки у власності може рахуватися з дати початкового придбання, тобто включати термін перебування у власності частки попередника – реорганізованої організації.
– Чи розповсюджується звільнення від оподаткування на доходи від продажу паїв інвестиційних фондів?
Не розповсюджується. Звільнення від оподаткування чи нульова ставка застосовуються лише за реалізації акцій чи часток. Згадка паїв в абзаці другому пункту 17.2 статті 217 НК РФ є, мабуть, технічною помилкою.
Але при цьому акції або частки могли бути отримані платником податків, у тому числі внаслідок реорганізації некомерційної організації(недержавного пенсійного фонду), участь у якому визначалося внесенням внеску до сукупного внеску засновників.
- Чи залежить застосування ставки 0% з податку на прибуток організацій від розміру реалізованої частки?
Ні. Жодних вимог щодо відсоткового чи вартісного розміру реалізованої частки у статутному капіталі (розміру пакета акцій) в НК РФ немає.
Застосування податкової ставки 0% з податку на прибуток організацій до доходів від операцій з реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) акцій або частки участі у статутному капіталі російських організацій залежить від дати їх придбання та періоду перебування у власності платника податків-продавця.
У НК РФ відсутні положення, що обмежують можливість застосування податкової ставки 0%, залежно від форми оплати частки, величини доходу від її продажу. Ця позиція справедлива як для акцій, так і для ПДФО, і підтверджується листом Мінфіну Росії від 20.07.2012 № 03-03-06/1/351.
– Чи може застосувати ставку 0% іноземна організація до доходів від продажу акцій та часток участі у російських організаціях?
У розділі 25 НК РФ немає заборон застосування статті 284.2 НК РФ іноземними організаціями.
Крім того, іноземні організації, які самостійно визнали себе податковими резидентами Російської Федерації відповідно до пунктів 6-7 статті 246.2 НК РФ, з метою глави 25 НК РФ на підставі пункту 5 статті 246 НК РФ прирівнюються до російських організацій. Норми статей 284 та 284.2 НК РФ про ставку 0% поширюються на зазначені іноземні організації як на російські організації (лист Мінфіну Росії від 03.06.2015 № 03-03-06/31990).
– А якщо у процесі володіння частки змінилася її номінальна вартість?
Як уже сказано, доходи від операцій з реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) частки участі у статутному капіталі російських організацій оподатковуються на прибуток організацій за податковою ставкою 0% незалежно від розміру зазначеної частки, вартості її придбання, вартості її продажу, країни реєстрації організації-продавця
Для застосування ставки 0% зміна номінальної вартості частки зі збільшенням статутного капіталу товариства значення не має (лист Мінфіну Росії від 27.10.2011 № 03-04-06/4-291).
– Припустимо, що платник податків отримав від реалізації часток, придбаних після 1 січня 2011 року і тих, що безперервно перебували у його власності понад п'ять років, збиток. Чи можна в цьому випадку застосовувати загальний порядок визначення податкової бази з податку на прибуток організацій, що оподатковується за ставкою 20%?
Відповідно до статті 268 НК РФ, якщо ціна придбання частки у статутному капіталі з урахуванням витрат, пов'язаних з реалізацією, перевищує виручку від її вибуття, різниця між цими величинами визнається збитком платника податків, що враховується з метою оподаткування (лист Мінфіну Росії від 11.07. 03-03-06/1/336).
Для цінних паперів, що звертаються та не звертаються на організованому ринку цінних паперів, встановлено окремі правила. Так, збиток, отриманий від операцій з цінними паперами, що звертаються, може бути спрямований на зменшення загальної податкової бази з урахуванням положень пунктів 1, 2 статті 274, пункту 1 статті 283 НК РФ.
Разом про те, з пункту 2 статті 274 НК РФ податкову базу з прибутку, оподатковуваної за ставкою, відмінну від ставки 20%, визначається платником податків окремо.
Податкова база з доходів від операцій з реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) частки участі у статутному капіталі російських організацій визначається окремо за умови, що на дату реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) такої частки участі вона безперервно належала платнику податків на праві власності чи іншому речовому праві понад п'ять років (пункт 4.1 статті 284, стаття 284.2 НК РФ).
Платник податків веде роздільний облік доходів (витрат) за операціями, за якими відповідно до глави 25 НК РФ передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.
Податкова база, податкова ставка є обов'язковими елементами оподаткування. У цьому глава 25 НК РФ часом передбачає право організації застосовувати податкову ставку 0%, наприклад, організацією, що здійснює освітню, медичну діяльність, соціальне обслуговування громадян (статті 284.1, 284.5 НК РФ).
Однак стаття 284.2 НК РФ не дозволяє платнику податків добровільно перейти на застосування податкової ставки 0% (відмовитися від використання податкової ставки 0%) до податкової бази за операціями реалізації часток участі в статутному капіталі російських організацій, придбаних після 1 січня 2011 року і безперервно належали праві власності чи іншому речовому праві понад п'ять років.
– Виходить, якщо платник податків реалізував частки, акції, відповідні вимогам, зазначеним у статті 284.2 НК РФ, зі збитком, то отриманий збиток він зможе врахувати при оподаткуванні?
До податкової бази з податку на прибуток, яка визначається за операціями реалізації акцій та часткою участі у статутному капіталі російських організацій, придбаних після 1 січня 2011 року і безперервно належали платнику податків на праві власності або на іншому речовому праві більше п'яти років, платник податків повинен застосовувати податкову ставку 0 %.
Якщо ціна придбання зазначених акцій, часткою у статутному капіталі з урахуванням витрат, пов'язаних з реалізацією, перевищить виручку від їх реалізації, різниця між цими величинами визнається збитком, який при оподаткуванні не враховується. Положення НК РФ про перенесення збитків не поширюються на збитки, отримані платником податків від чи іншого вибуття акцій і часткою участі у статутному капіталі російських організацій, зазначених у статті 284.2 НК РФ (пункт 1 статті 283 НК РФ).
Неможливе перенесення збитків, отриманих за операціями з цінними паперами, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, та з ПДФО, оскільки податкова база в даному випадку «не формується»: отриманий дохід звільняється від оподаткування.
Застосування у ситуації загального порядкурозрахунку податкової бази означатиме вчинення податкового правопорушення у вигляді несплати (неповної сплати) відповідного податку (стаття 122 НК РФ).
- Які ще можливості містяться в НК РФ для зменшення податкового навантаженняпри реалізації фізичною особою акцій (часткою)?
Щодо цінних паперів статтею 214.1 НК РФ передбачено визначення фінансового результату за операціями з цінними паперами як різниці між сумами доходів, отриманих від реалізації (погашення) цінних паперів, та документально підтвердженими витратами на придбання, реалізацію, зберігання та погашення цінних паперів, фактично виробленими платником податків .
Якщо платником податків були придбані цінні папери, що звертаються, після 1 січня 2014 року і вони будуть перебувати у власності більше трьох років, то позитивний фінансовий результат від їх реалізації (погашення) може бути звільнений від оподаткування. Таке звільнення надається у вигляді інвестиційного податкового відрахування (підпункт 1 пункту 1 статті 219.1 НК РФ).
Щодо часток участі у статутному капіталі, звертаю увагу, що з 1 січня 2016 року набирає чинності нова редакція підпункту 1 пункту 1 статті 220 НК РФ. З урахуванням поправок майновий податковий відрахування надаватиметься не лише при продажу частки (її частини) у статутному капіталі товариства, а й при виході зі складу учасників товариства, при передачі коштів (майна) учаснику товариства у разі ліквідації товариства, при зменшенні номінальної вартості частки статутний капітал товариства (Федеральний закон від 08.06.2015 № 146-ФЗ).
У зазначених випадках платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних ПДФО доходів у сумі фактично вироблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних із придбанням цих майнових прав. За відсутності документально підтверджених витрат на придбання частки у статутному капіталі товариства майнове податкове відрахування надається у розмірі доходів, отриманих платником податків внаслідок припинення участі в суспільстві, що не перевищує загалом 250 000 рублів за податковий період.
Що стосується реалізації акцій юридичними особами, то з 2016 року положення статті 280 НК РФ про порядок формування з метою податку на прибуток організацій цін за операціями з цінними паперами стосуватимуться лише контрольованих угод. Оподаткування результатів інших угод буде грунтуватися на цінах, зазначених сторонами в договорах.
С.В. Розгулін,
дійсний державний радник РФ 3 класу
Редакція Податкового кодексу, що діє, передбачає звільнення фізичних осіб і організацій від оподаткування доходів, отриманих ними від продажу деяких типів акцій, а також часткою участі у статутних капіталах російських організацій. Проте фактично вказане визволення стане можливим не раніше 2016 року. Порядку та умовам його застосування присвячено це інтерв'ю.
Федеральним законом від 28.12.2010 № 395-ФЗ в НК РФ було введено норми про звільнення від оподаткування доходів від продажу акцій та часток участі у статутному капіталі. Чи застосовується це звільнення практично?
Дійсно, НК РФ передбачено звільнення від оподаткування ПДФО та оподаткування податком на прибуток за ставкою 0% доходів від вибуття акцій та часткою участі у статутному капіталі. Разом з тим, відповідні положення пункту 17.2 статті 217, пункту 4.1 статті 284 та статті 284.2 НК РФ застосовуються щодо цінних паперів (часток у статутному капіталі), придбаних платниками податків починаючи з 1 січня 2011 року. Це обмеження за терміном придбання акцій (часток) передбачено над НК РФ, а перехідних положеннях Федерального закону від 28.12.2010 № 395-ФЗ (у пункті 7 статті 5).
Особи, які набули частки чи акції до 2011 року, навіть після п'яти років їх володіння права на отримання звільнення (нульової ставки) не мають. Встановлення таких правил пільгового оподаткування не тягне за собою порушення конституційних прав (ухвала Конституційного Суду РФ від 29.05.2014 № 1070-О).
Таким чином, досі звільнення від оподаткування не діє.
Незважаючи на те, що форма податкової декларації з податку на прибуток організацій затверджена наказом ФНП Росії від 26.11.2014 № ММВ-7-3/ [email protected], уже передбачає вказівку на аркуші 04 коду доходу «7» (дохід від реалізації або іншого вибуття акцій (часток участі) згідно зі статтею 284.2 Податкового кодексу Російської Федерації (ставка 0%)), зазначати відповідний код у декларації за 2015 рік немає підстав.
Перші випадки неоподаткування таких доходів з'являться лише наступного, 2016 року.
-Які умови мають бути дотримані платником податків для отримання звільнення?
До загальних умов належить те, що акції (частки) мають бути акціями (частками) російських організацій, а також перебувати у власності платника податків не менше ніж п'ять років безперервно.
Стосовно акцій встановлено спеціальні вимоги: вони повинні звертатися над ринком цінних паперів крім акцій, віднесених правилами, встановленими Постановою Уряду РФ від 22.02.2012 № 156, до акцій високотехнологічного (інноваційного) сектора економіки; або становити статутний капітал організацій, понад 50% активів яких складається з нерухомого майна, що знаходиться на території Росії.
Право власності на придбані акції та частки може бути припинено з будь-яких підстав: внаслідок купівлі-продажу (у тому числі примусового викупу), погашення, іншого вибуття.
-
Як визначається термін перебування частки участі у власності фізичної особи, у тому числі, якщо первісне товариство, частки якого було ним придбано, реорганізовано?
Відомості про розмір та номінальну вартість частки кожного учасника товариства з обмеженою відповідальністю містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб (ЄДРЛ). Для обчислення терміну знаходження частки у власності слід брати до уваги, що частка або частина частки у статутному капіталі товариства переходить до її набувача з моменту нотаріального посвідчення правочину, спрямованого на відчуження частки чи частини частки у статутному капіталі товариства, або у випадках, які не потребують нотаріального посвідчення, з моменту внесення до ЄДРЮЛ відповідних змін на підставі правовстановлюючих документів (статті 11, 21 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»).
Зокрема, згідно зі статтею 93 ДК РФ перехід частки або частини частки учасника товариства у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю до іншої особи допускається на підставі правочину або в порядку правонаступництва або на іншій законній підставі з урахуванням особливостей, передбачених ДК РФ та Федеральним законом від 08.02 .1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Але з прямої вказівки абзацу другого пункту 17.2 статті 217 НК РФ термін перебування у власності акцій (часток), отриманих при реорганізації, обчислюється з дати придбання у власність фізичною особою акцій (часток) організацій, що реорганізуються (початкових).
-
А якщо організацією було отримано частку у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю у порядку правонаступництва, чи може вона претендувати на застосування ставки 0% до податкової бази, сформованої при подальшому продажу такої частки?
На мій погляд, податкову ставку 0% з податку на прибуток організацій може бути застосовано щодо доходів від реалізації частки у статутному капіталі товариства, отриманої в порядку правонаступництва. Звичайно, за дотримання умов за датою її придбання та строком перебування у власності платника податків-продавця.
-
У листах Мінфіну Росії від 01.02.2011 № 03-04-05/0-48, від 02.12.2013 № 03-03-06/1/52260 висловлено точку зору, згідно з якою звільнення від оподаткування поширюється лише на частки участі в російських організацій, які було придбано платником податків, а чи не отримано ним іншим способом, наприклад, зі збільшенням статутного капіталу суспільства з допомогою його майна…
Звісно ж, що ключовим становищем у нормах пункту 7 статті 5 Федерального закону від 28.12.2010 № 395-ФЗ є вказівку на дату виникнення права власності частку – після 1 січня 2011 року, а чи не спосіб її придбання.
Особливості обліку витрат під час реалізації майнових прав встановлено статтею 268 НК РФ. За загальним правилом підпункту 2.1 пункту 1 зазначеної статті платник податків має право зменшити доходи від реалізації майнових прав (часток) на ціну придбання даних майнових прав (часток) та на суму витрат, пов'язаних з їх придбанням та реалізацією. При цьому прямо передбачено порядок визначення ціни придбання часток, отриманих учасниками при реорганізації організацій: ціною придбання таких часток визнається їхня вартість, яка визначається відповідно до пунктів 4-6 статті 277 НК РФ.
Інакше кажучи, у ситуації поняття «придбання» має використовуватися широкому значенні, що включає як відплатне придбання, і інші передбачені цивільним законодавством РФ підстави виникнення права власності частку.
Таким чином, якщо право на частку у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю виникло у порядку правонаступництва, то щодо податкової бази за доходами від реалізації зазначеної частки, яка безперервно належала платнику податків на праві власності понад п'ять років, може застосовуватися податкова ставка 0%.
Слід мати на увазі, що в деяких формах реорганізації для застосування ставки 0% може знадобитися, щоб частка і реорганізована організація була придбана починаючи з 1 січня 2011 року (наприклад, при перетворенні – зміні організаційно-правової форми). З іншого боку, термін перебування такої частки у власності може рахуватися з дати початкового придбання, тобто включати термін перебування у власності частки попередника – реорганізованої організації.
-
Чи поширюється звільнення від оподаткування доходи від продажу паїв інвестиційних фондів?
Не розповсюджується. Звільнення від оподаткування чи нульова ставка застосовуються лише за реалізації акцій чи часток. Згадка паїв в абзаці другому пункту 17.2 статті 217 НК РФ є, мабуть, технічною помилкою.
Але при цьому акції або частки могли бути отримані платником податків, у тому числі внаслідок реорганізації некомерційної організації (недержавного пенсійного фонду), участь у якій визначалася внесенням внеску до сукупного внеску засновників.
-
Чи залежить застосування ставки 0% з податку на прибуток організацій від обсягу реалізованої частки?
Ні. Жодних вимог щодо відсоткового чи вартісного розміру реалізованої частки у статутному капіталі (розміру пакета акцій) в НК РФ немає.
Застосування податкової ставки 0% з податку на прибуток організацій до доходів від операцій з реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) акцій або частки участі у статутному капіталі російських організацій залежить від дати їх придбання та періоду перебування у власності платника податків-продавця.
У НК РФ відсутні положення, що обмежують можливість застосування податкової ставки 0%, залежно від форми оплати частки, величини доходу від її продажу. Ця позиція справедлива як для акцій, так і для ПДФО, і підтверджується листом Мінфіну Росії від 20.07.2012 № 03-03-06/1/351.
-
Чи може застосувати ставку 0% іноземна організація до доходів від продажу акцій та часток участі у російських організаціях?
У розділі 25 НК РФ немає заборон застосування статті 284.2 НК РФ іноземними організаціями.
Крім того, іноземні організації, які самостійно визнали себе податковими резидентами Російської Федерації відповідно до пунктів 6-7 статті 246.2 НК РФ, з метою глави 25 НК РФ на підставі пункту 5 статті 246 НК РФ прирівнюються до російських організацій. Норми статей 284 та 284.2 НК РФ про ставку 0% поширюються на зазначені іноземні організації як на російські організації (лист Мінфіну Росії від 03.06.2015 № 03-03-06/31990).
Як уже сказано, доходи від операцій з реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) частки участі у статутному капіталі російських організацій оподатковуються на прибуток організацій за податковою ставкою 0% незалежно від розміру зазначеної частки, вартості її придбання, вартості її продажу, країни реєстрації організації-продавця
Для застосування ставки 0% зміна номінальної вартості частки зі збільшенням статутного капіталу товариства значення не має (лист Мінфіну Росії від 27.10.2011 № 03-04-06/4-291).
-
Припустимо, що платник податків отримав від реалізації часток, придбаних після 1 січня 2011 року і тих, що безперервно перебували у його власності понад п'ять років, збиток. Чи можна в цьому випадку застосовувати загальний порядок визначення податкової бази з податку на прибуток організацій, що оподатковується за ставкою 20%?
Відповідно до статті 268 НК РФ, якщо ціна придбання частки у статутному капіталі з урахуванням витрат, пов'язаних з реалізацією, перевищує виручку від її вибуття, різниця між цими величинами визнається збитком платника податків, що враховується з метою оподаткування (лист Мінфіну Росії від 11.07. 03-03-06/1/336).
Для цінних паперів, що звертаються та не звертаються на організованому ринку цінних паперів, встановлено окремі правила. Так, збиток, отриманий від операцій з цінними паперами, що звертаються, може бути спрямований на зменшення загальної податкової бази з урахуванням положень пунктів 1, 2 статті 274, пункту 1 статті 283 НК РФ.
Разом про те, з пункту 2 статті 274 НК РФ податкову базу з прибутку, оподатковуваної за ставкою, відмінну від ставки 20%, визначається платником податків окремо.
Податкова база з доходів від операцій з реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) частки участі у статутному капіталі російських організацій визначається окремо за умови, що на дату реалізації або іншого вибуття (у тому числі погашення) такої частки участі вона безперервно належала платнику податків на праві власності чи іншому речовому праві понад п'ять років (пункт 4.1 статті 284, стаття 284.2 НК РФ).
Платник податків веде роздільний облік доходів (витрат) за операціями, за якими відповідно до глави 25 НК РФ передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.
Податкова база, податкова ставка є обов'язковими елементами оподаткування. У цьому глава 25 НК РФ часом передбачає право організації застосовувати податкову ставку 0%, наприклад, організацією, що здійснює освітню, медичну діяльність, соціальне обслуговування громадян (статті 284.1, 284.5 НК РФ).
Однак стаття 284.2 НК РФ не дозволяє платнику податків добровільно перейти на застосування податкової ставки 0% (відмовитися від використання податкової ставки 0%) до податкової бази за операціями реалізації часток участі в статутному капіталі російських організацій, придбаних після 1 січня 2011 року і безперервно належали праві власності чи іншому речовому праві понад п'ять років.
-
Виходить, що й платник податків реалізував частки, акції, відповідні вимогам, зазначеним у статті 284.2 НК РФ, зі збитком, то отриманий збиток не зможе врахувати при оподаткуванні?
До податкової бази з податку на прибуток, яка визначається за операціями реалізації акцій та часткою участі у статутному капіталі російських організацій, придбаних після 1 січня 2011 року і безперервно належали платнику податків на праві власності або на іншому речовому праві більше п'яти років, платник податків повинен застосовувати податкову ставку 0 %.
Якщо ціна придбання зазначених акцій, часткою у статутному капіталі з урахуванням витрат, пов'язаних з реалізацією, перевищить виручку від їх реалізації, різниця між цими величинами визнається збитком, який при оподаткуванні не враховується. Положення НК РФ про перенесення збитків не поширюються на збитки, отримані платником податків від чи іншого вибуття акцій і часткою участі у статутному капіталі російських організацій, зазначених у статті 284.2 НК РФ (пункт 1 статті 283 НК РФ).
Неможливе перенесення збитків, отриманих за операціями з цінними паперами, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, та з ПДФО, оскільки податкова база в даному випадку «не формується»: отриманий дохід звільняється від оподаткування.
Застосування у ситуації загального порядку розрахунку податкової бази означатиме вчинення податкового правопорушення у вигляді несплати (неповної сплати) відповідного податку (стаття 122 НК РФ).
-
Які ще можливості містяться в НК РФ для зменшення податкового навантаження під час реалізації фізичною особою акцій (часток)?
Щодо цінних паперів статтею 214.1 НК РФ передбачено визначення фінансового результату за операціями з цінними паперами як різниці між сумами доходів, отриманих від реалізації (погашення) цінних паперів, та документально підтвердженими витратами на придбання, реалізацію, зберігання та погашення цінних паперів, фактично виробленими платником податків .
Якщо платником податків були придбані цінні папери, що звертаються, після 1 січня 2014 року і вони будуть перебувати у власності більше трьох років, то позитивний фінансовий результат від їх реалізації (погашення) може бути звільнений від оподаткування. Таке звільнення надається у вигляді інвестиційного податкового відрахування (підпункт 1 пункту 1 статті 219.1 НК РФ).
Щодо часток участі у статутному капіталі, звертаю увагу, що з 1 січня 2016 року набирає чинності нова редакція підпункту 1 пункту 1 статті 220 НК РФ. З урахуванням поправок майновий податковий відрахування надаватиметься не лише при продажу частки (її частини) у статутному капіталі товариства, а й при виході зі складу учасників товариства, при передачі коштів (майна) учаснику товариства у разі ліквідації товариства, при зменшенні номінальної вартості частки статутний капітал товариства (Федеральний закон від 08.06.2015 № 146-ФЗ).
У зазначених випадках платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних ПДФО доходів у сумі фактично вироблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних із придбанням цих майнових прав. За відсутності документально підтверджених витрат на придбання частки у статутному капіталі товариства майнове податкове відрахування надається у розмірі доходів, отриманих платником податків внаслідок припинення участі в суспільстві, що не перевищує загалом 250 000 рублів за податковий період.
Що стосується реалізації акцій юридичними особами, то з 2016 року положення статті 280 НК РФ про порядок формування з метою податку на прибуток організацій цін за операціями з цінними паперами стосуватимуться лише контрольованих угод. Оподаткування результатів інших угод буде грунтуватися на цінах, зазначених сторонами в договорах.
Багато російських громадян займаються торгівлею акціями різних компаній. Яким податком може оподатковуватись прибуток, отриманий від відповідних угод? Які податкові пільги для цих правовідносин встановлені законодавством РФ?
Обчислення податку на продаж акцій: загальні норми
Вивчимо для початку загальні норми права, що визначають те, як обчислюється .
Реалізація громадянином акції, яка емітована будь-якою компанією, формує дохід цієї фізособи, що оподатковується. Обчислюється він за ставкою 13% для резидентів Росії, і 30% - для нерезидентів.
Чи оподатковується продаж акцій, який виявився збитковим?Ні, у цьому сенсі законодавець дотримується розумної позиції. Фактична база оподаткування за торговельними угодами може бути зменшена — на величину витрат, що виникли у фізособи при купівлі акції. Крім того, витрати включаються ті витрати, що пов'язані зі змістом рахунку (якщо він застосовувався для здійснення операцій з акціями).
Отже, у разі йдеться про нарахування податку лише з позитивний результат торгівлі цінними паперами.
Слід зазначити, що щодо податків на доходи за акціями не діє правило, згідно з яким відповідні доходи звільняються від податків після закінчення 3 років володіння фізособою проданими активами — як у випадку, наприклад, з нерухомістю (придбаною до 2016 року) та автомобілями. Разом з тим, щодо доходів за угодами з цінними паперами, емітованими фірмами певних категорій, законодавством РФ встановлено низку значних пільг — їхню специфіку ми розглянемо трохи пізніше.
Нині вивчимо докладніше те, в якому порядку з метою оподаткування при оборудках із цінними паперами мають — відповідно до законодавства РФ, враховуватися доходи фізособи.
Облік доходів
У рамках угод з продажу акцій як оподатковуваних розглядаються доходи за угодами:
- з акціями, що торгуються на біржі;
- з акціями, що торгуються поза біржовою інфраструктурою;
- з похідними грошовими інструментами, які задіяні на біржі та поза нею;
- з фінансовими інструментами, застосування яких регламентується Законом «Про ринок цінних паперів».
Приклади похідних інструментів, під час використання яких у фізособи може виникати оподатковуваний дохід - ф'ючерсні, форвардні, опціонні договори.
Слід зазначити, що доходи, подані відсотками — наприклад, купонні, мають бути включені до бази оподаткування, якщо інше не встановлено законодавством.
Тепер — про врахування витрат, які можуть бути використані фізособою для оптимізації бази оподаткування при купівлі-продажу акцій компаній.
Облік витрат
До витрат, про які йдеться, згідно із законодавством відносяться підтверджені за допомогою офіційних документіввитрати, які пов'язані:
- з купівлею, продажем акцій (власне, витрати на ведення рахунку можуть ставитися до витрат, що з продажем);
- із зберіганням та погашенням акцій;
- із застосуванням фінансових інструментів, що класифікуються як похідні;
- з виконанням різних зобов'язань щодо угод.
Як приклади таких витрат можна навести:
- суми, перераховані фізособою на користь компанії, що емітувала акції;
- суми, що становлять величину премій відповідно до контрактів;
- періодичні чи одноразові виплати, що зумовлені правилами використання похідних інструментів;
- витрати, пов'язані з оплатою послуг брокерів, посередників або, наприклад, клірингових організацій;
- витрати, які мають бути відшкодовані тому чи іншому учаснику ринку цінних паперів;
- сплата біржових зборів;
- податки, що сплачені фізособою за акції, отримані у порядку спадкування, дарування;
- відсотки, сплачені банкам за цільовими кредитами для придбання акцій;
- інші витрати, пов'язані з торгівлею акціями та підтверджені.
Таким чином, перелік можливих витрат, що можуть бути застосовані фізособою з метою зниження бази оподаткування не закритий.
Вище ми зазначили, що основний критерій появи у фізособи зобов'язань, пов'язаних зі сплатою податку за фактом продажу акцій, є позитивний фінансовий результат угоди з цінними паперами. Вивчимо нюанси, що характеризують визначення цього результату.
Формула визначення фінансового результату в загальному випадку дуже проста: беруться доходи, що обчислюються в порядку, що розглянуто нами вище, і з них віднімаються витрати, що відповідають наведеним вище критеріям. При цьому, якщо у фізособи у податковому періоді є витрати, але немає доходів, то ці витрати можуть бути перенесені на той податковий період, у якому доходи з'являються.
Фінансовий результат за угодами, пов'язаними з купівлею-продажем фізособою акцій, визначається після закінчення податкового періоду. Результат з операцій безпосередньо з акціями та похідними інструментами враховується окремо.
Якщо фінансовий результат за фактом укладання фізособою угод безпосередньо з акціями — негативний, то перевищення видатків над доходами може бути застосовано для оптимізації податкової бази за фінансовим результатом, який відображає угоди з похідними інструментами. Крім того, діє і зворотне правило — коли збитковими виявилися угоди щодо похідних інструментів, на суму збитку може бути оптимізована база угод з акціями.
Водночас, якщо обидва види торгових операцій — як угоди з акціями, так і угоди з похідними інструментами, виявились збитковими, то платник податків має здійснити окремий облік даних збитків у встановленому порядку. Це дасть можливість використати збитки для оптимізації бази оподаткування в майбутні податкові періоди — за відповідними угодами. Тобто збитки за контрактами, що пов'язані з купівлею-продажем акцій, можуть бути враховані при обчисленні бази оподаткування тільки за такими ж контрактами. Те саме правило встановлено і для операцій із застосуванням похідних фінансових інструментів.
Важливий нюанс:зазначені правила перенесення збитків діють лише рамках угод, проведених на біржових торгах. Якщо торгівля здійснювалася не так на організованому фінансовому ринку, то перенесення збитків у розглянутому вище порядку може бути здійснено. Загалом відповідні збитки можна переносити на майбутні податкові періоди протягом 10 років. Важливо зберігати документи, що засвідчують фінансовий результат.
На початку статті ми зазначили, що у ряді випадків для платників податків, які обчислюють доходи за фактом операцій із акціями, встановлюються значні пільги. У чому полягає специфіка даних пільг? Як уникнути сплати податку під час продажу акційпри їх застосуванні?
Податок з операцій з акціями: пільги
Ймовірно, найбільша пільга для фізосіб щодо угод з акціями — та, що передбачає появу у громадянина можливості в принципі не сплачувати податок за доходи, отримані за фактом продажу деяких акцій. Зокрема — тих, що емітовані російськими підприємствами та куплені фізособою після 01.01.2011 року. Головна умова застосування цієї пільги - володіння відповідними акціями протягом 5 років і більше (при дотриманні низки додаткових умов).
Матиме велике значення той факт, що акції емітуються фірмою, у якої активи не більше ніж на 50% базуються на нерухомому майні, зареєстрованому в Росії. Якщо це так, то пільги щодо доходів за даними акціями можна застосувати, навіть якщо відповідні цінні папери були куплені до 2011 року.
Якщо говорити про додаткові умови обнулення податку на акції, то до них відноситься торгівля даними акціями поза біржовою системою. Виняток встановлено, знову ж таки, для фірм, що мають менше 50% активів у вигляді російської нерухомості, а також фірм, які здійснюють діяльність у високотехнологічному сегменті економіки (при цьому, у других понад 50% може припадати на російську нерухомість).
Крім того, нульовою ставкою з податку на доходи з продажу акцій можна скористатися, якщо:
- вони емітовані високотехнологічними підприємствами;
- фізособа володіє акціями протягом 1 року та 1 дня і більше (за умови, що ці цінні папери не були продані до 29.12.2015 року).
- акції високотехнологічної фірми звертаються на біржі, як мінімум, станом на день продажу.
Наступний варіант зменшення податків з доходів з угоди з акціями - застосування інвестиційних відрахувань. Вивчимо їхню специфіку докладніше.
Застосування інвестиційних відрахувань
Відрахування, про які йдеться, представлені законодавством РФ у двох різновидах. Розглянемо їх.
1. Відрахування за індивідуальним інвестиційним рахунком або ІІС.
З 2015 року російські громадяни мають право відкривати ІІС - акаунти, керовані компетентними брокерами, терміном на 3 роки та більше. Максимальна сума коштів, яка може бути розміщена на ІІС - 400 тис. рублів протягом року.
Фактичний відрахування за схемою, про яку йдеться, може скласти (на вибір громадянина):
- 13% від суми коштів, які розміщені на ІІС (за рахунок зменшення ПДФО);
- всю суму податку інвестиційні операції з ИИС.
У першому випадку для практичного застосування відрахування у громадянина мають бути оподатковувані доходи, наприклад, подані зарплатою. Якщо, наприклад, з його ИИС розміщено 400 тис. рублів протягом року, цей громадянин зможе отримати відрахування по зарплатному ПДФО у сумі 52 тис. рублів (13% від 400 000). Цілком можливий і повернення податку під час продажу акцій, які купувалися через звичайний брокерський рахунок та принесли оподатковуваний прибуток.
Можна відзначити, що відповідне відрахування не впливає на можливість оформлення інших податкових відрахувань, наприклад, майнових чи соціальних.
Другий варіант більше підходить досвідченим трейдерам, які використовують ІВС як повноцінний фінансовий інструмент, і розраховують отримати за рахунок цього значний дохід: податок з нього не сплачуватиметься.
У багатьох випадках трейдери, які застосовують друге відрахування з ІІС, також займаються торгівлею акціями в рамках звичайних брокерських рахунків. При цьому вони можуть задіяти наступний різновид податкових пільг.
2. Відрахування щодо акцій, які перебувають у обігу 3 роки і більше.
Йдеться про акції, що торгуються на російській біржі. Якщо громадянин, купивши відповідного типу акцію, утримував її 3 роки, і потім продав, то при позитивному фінансовому результаті він не буде зобов'язаний сплачувати з нього податок.
При цьому, максимальна сума позитивного фінансового результату, яка може бути врахована в рамках вирахування, що розглядається, відповідає 3 000 000 рублів, помноженим на встановлений коефіцієнт. Він може бути рівним:
- кількості років, протягом яких акції перебувають у володінні платника податків (якщо всі вони перебувають у власності однакової кількості часу на момент продажу);
- показнику, що визначається за формулою, наведеною у пункті 2 статті 219.1 Податкового Кодексу Росії.
Якщо позитивний фінансовий результат при торгівлі акціями на російській біржі перевищив максимальне значення, яке визначається у порядку, розглянутому нами, то громадянин буде зобов'язаний сплачувати ПДФО.
Можна відзначити, що, у свою чергу, при застосуванні відрахування другого типу за ІІС величина фінансового результату може бути будь-якою, і податок на неї не нараховуватиметься. Крім того, вирахування за акціями, якими потрібно володіти 3 роки для звільнення від податку, нараховується поза інфраструктурою ІІС лише на окремому брокерському рахунку.
Ще один нюанс — громадянин має право відкривати на себе лише один індивідуальний інвестиційний рахунок. Якщо він зареєструє ще один, то має закрити попередній. У свою чергу, брокерських рахунків — на яких можливе застосування відрахування по акціях, що перебувають у власності 3 роки і більше, може бути відкрито будь-яку кількість. Головне, щоб торгівля ними велася цінними паперами, які звертаються на російських біржах.
Інструкція
Ознайомтеся із змістом бланку податкової декларації. Звітність складається з титульного листа, 8 листів та 18 додатків. У разі отримання доходу від продажу акцій обов'язковими для заповнення є лист 6 та додаток З. У першому визначається сума ПДФО, яка підлягає сплаті до бюджету, а в другому наводиться розрахунок податкової бази з операцій з акціями та іншими цінними паперами.
Заповніть додаток З податкової декларації за формою 3-ПДФО. У рядку 001 необхідно поставити цифру 1, якщо дохід від продажу акцій отриманий від джерел у Російській Федерації, інакше ставиться цифра 2. У рядку 010 слід зазначити ознаку скоєних операцій. Якщо акції зверталися на організованому ринку цінних паперів, то ставити цифра 1, якщо не зверталися, цифра 3, а якщо не зверталися, але відповідали відповідним вимогам, то цифра 2.
Позначте в полях 020, 030 та 040 додатка З декларації дані про джерело виплати доходу з продажу акцій: код ІПН, КПП, найменування та інше. Суму отриманого прибутку зазначте у рядку 050. Визначте суму витрат, пов'язаних із продажем акцій. Якщо дана величина більша за значення рядка 050, то вказується в полі 060, якщо менше, то в полі 070. У першому випадку показується збиток від операції, а в другому - оподатковуваний дохід.
Зробіть розрахунок податкової бази та суми ПДФО. Оскільки прибуток від продажу акцій оподатковується за ставкою 13%, заповнюється лист 1 декларації. Вкажіть загальну суму оподатковуваного доходу та податкових відрахувань. Розрахуйте податкову базу, яка вказується у рядку 050. Помножте дане значення на 0,13 і відобразіть суму податку у рядку 060. Після цього суму відобразіть у рядку 040 листа 6 декларації 3-ПДФО.
Оформіть титульний лист декларації. Вкажіть дані про: ПІБ, код ІПН, паспортні відомості, контактну адресу та телефон. Позначте номер коригування звітності та код категорії платника податків.
Порада 2: Як заповнити податкову декларацію з продажу квартири
Відповідно до статті 220 Податкового Кодексу Російської Федерації, декларацію про продаж нерухомого майна зобов'язані подати ті, чиї квадратні метри перебували у власності менше трьох років, або їх вартість вище одного мільйона рублів. Решті категорій громадян звертатися до податкових органів не потрібно.
Вам знадобиться
- - Довідка 2-ПДФО про доходи за минулий рік (отримати її потрібно в усіх організаціях, якщо за цей період ви змінювали роботу);
- - договір купівлі-продажу на квартиру;
- - свідоцтво про державну реєстрацію права власності;
- - передавальний акт;
- - Розписка в отриманні грошей (якщо є);
- - ІПН.
Інструкція
На першій сторінці податкової декларації напишіть особисту інформацію. Вкажіть друкованими літерами прізвище, ім'я, по батькові, дату та місце народження, громадянство, паспортні дані. Поставте галочку в пункті про достовірність відомостей, зазначених в анкеті, та розпишіться. Найкраще це на, щоб відразу. Потім надрукуйте аркуш і поставте підпис. Завантажити декларацію 3-ПДФО можна тут: http://nalogovod.ru/.
На другій сторінці, у верхніх віконцях, проставте індивідуальний податковий номер (ІПН). Вкажіть поштовий індекс та ще раз впишіть місце реєстрації. Залишіть номер телефону, домашнього чи мобільного, за яким вас завжди можна знайти.
Перейдіть до заповнення третьої сторінки. Вкажіть там відомості про розрахунок податкової бази та суми податку за доходами, які оподатковуються за ставкою 13%. Візьміть їх із довідок 2-ПДФО, виданих на роботі. Цю ж інформацію залиште на аркушах А та К.
Заповніть сторінку сім, п'ятий розділ. Там вкажіть розрахунок підсумкової суми податку всіх видів доходів, зокрема, до . Напишіть, скільки має бути повернено продавцю. Дізнатися податкове відрахування можна під час упорядкування акта передачі житлоплощі у Реєстраційної палаті РФ чи обчислити самостійно.
На восьмій сторінці вкажіть ще раз суму, яку буде сплачено до державного бюджету, а також її код по ОКАТО. Його можна уточнити за довідковим телефоном у Податковій інспекції.
Переходьте до заповнення розділів А, Ж та К. Це дев'ята, шістнадцята, сімнадцята та двадцять перша-двадцять третя сторінки декларації. Відомості для заповнення цих листів візьміть із документів про купівлю-продаж квартири та свідоцтва про власність. Вкажіть там:
Паспортні дані продавця та покупця;
суму доходів;
ІПН джерела виплат;
Розмір податкових відрахувань.
Під кожним листом поставте підпис із розшифровкою, а також дату заповнення.
Відео на тему
Зверніть увагу
Для тих, хто продав нерухоме майно, обов'язково заповнення першої, другої, третьої, сьомої та восьмої сторінок декларації, а також пунктів А, Ж, К. Купуючим квартиру – ті ж сторінки та пункти А, К, Л.
Декларацію про доходи заповнюють та здають до податкової інспекції як юридичних осіб, так і фізичних. До неї необхідно додати документи, що підтверджують прибутки. А якщо платник податків претендує на податкове вирахування, то разом із декларацією подаються документи про витрати декларанта.
Вам знадобиться
- - комп'ютер;
- - Програма "Декларація";
- - Документи підприємства або фізичної особи;
- - Документи, що підтверджують доходи;
- - Документи про витрати;
- - друк організації.
Інструкція
Позначте галочкою наявні у вас доходи, які враховуються довідками про доходи фізичної особи, за договорами цивільно-правового характеру, авторськими винагородами або від продажу майна.
Повноту та достовірність поданих відомостей підтвердіть особисто, якщо ви самі заповнюєте та здаєте декларацію; представником (фізичною чи юридичною особою), якщо за вас заповнює інший громадянин або юридична особа.
У відомостях про декларанта вкажіть ваше прізвище, ім'я, по батькові, дату та місце народження відповідно до документа, що засвідчує особу, а також, якщо є, впишіть ідентифікаційний номер платника податків (ІПН).
У відомостях про документ, що засвідчує особу, впишіть його серію, номер, дату та місце видачі. У даних про громадянство виберіть "громадянин РФ", якщо ви є; "особа без громадянства", якщо ви – громадянин іншої країни; уточніть країну із представленого списку.
У доходах, отриманих біля Російської Федерації, виберіть ставку податку, що ви платите до державного бюджету, впишіть найменування , його ідентифікаційний номер платника податків і код постановки на облік. Впишіть суми доходів по місяцях відповідно до документів, що підтверджують ці доходи.
Якщо ви претендуєте на податкове відрахування, заповніть необхідні поля у цьому розділі відповідно до документів, що підтверджують ваші витрати.
Заповнену декларацію подайте до податкової інспекції за місцем вашого проживання або за місцезнаходженням підприємства з прокладеним до неї необхідним пакетом документів до 30 квітня року, наступного за звітним.
Відео на тему
Джерела:
- Програма для підготовки відомостей про доходи фізичних осіб за формою 2-ПДФО за 2009 рік в електронному вигляді. завантажити
Порада 4: Як заповнити декларацію на доходи під час продажу квартири
Відповідно до статті 220 НК РФ продавець нерухомого майна може скористатися майновим податковим вирахуванням. Якщо майно перебувало у власності понад три роки, то немає потреби надавати декларацію до податкової інспекції. Але якщо ви володіли квартирою менше трьох років, то сума доходу оподатковується за ставкою 13%.
Вам знадобиться
- Бланк декларації про прибутки.
Інструкція
Спочатку вам необхідно заповнити титульний лист, що складається із двох сторінок. У полі "Номер коригування" поставте цифру 0. У полі "ІПН" впишіть ваш ідентифікаційний номер платника податків. Потім вкажіть податковий період, за який ви звітуєте - рік, у якому було продано квартиру. У полі «Надається до податкового органу (коду)» поставте номер податкової інспекції, у якій ви стоїте на обліку.
Якщо ви подаєте декларацію як фізична особа, поставте цифру 760 у поле «Код категорії платника податків». Дізнатися код ОКАТО ви можете у податковому органі та вписати у відповідне поле. Далі вписуйте свої прізвище, ім'я, по батькові та номер контактного телефону. Також на першій сторінці напишіть Загальна кількістьсторінок декларації та кількість документів, що додаються. У самому низу цієї сторінки ви повинні поставити дату заповнення та свій підпис.
На другій сторінці впишіть свої динні в наступні поля: «Дата» та «Місце народження». У полі «Наявність громадянства» ставте цифру 1, якщо ви є громадянином будь-якої країни; цифру 2, якщо у вас немає громадянства.