ПДВ з отриманих авансів розраховується продавцем і сплачується, якщо дата реалізації товару не пізніше моменту платежу за нього. НК РФ дозволяє не сплачувати такий ПДВ, але не всім. Тож чи потрібно платити ПДВ при отриманні авансів?
Що таке ПДВ із авансів?
Нарахування ПДВ на аванс здійснюється на підставі ст. 167 НК РФ. На оплату за відкладене постачання доведеться обрахувати податок. Отримана як передоплата сума включається до податкової бази. Формула розрахунку податку додану вартість не складна: 10/110 чи 18/118. Вибір значення залежить від ставки. Вона обирається відповідно до ст. 164 НК РФ. Область застосування ставки у 10% конкретизована у п.2 вищевказаної статті. В інших випадках податок нараховується за 18%. При закупівлі товарів з різною ставкою за її реалізації враховується 18/118. Продавцю при оплаті ПДВ з отриманого авансу слід виконати такі дії.
- Підготовка рахунок-фактури.Виписати її потрібно пізніше 5-ти днів із моменту отримання передоплати. Вона оформляється у двох примірниках: для продавця та покупця. Її виписка регламентована Постановою Уряду РФ від 26.12.2011р. №1137.
- Реєстрація авансової рахунок-фактури у книзі продажу.Дата її виписки та надходження грошей від клієнта має співпадати.
Проведення при відновленні ПДВ з авансу оформляються наступним чином: Дп 51 Кт 62 - передоплата, що надійшла, і Дт 76 Кт 68 - відображення ПДВ з авансу.
Як нарахувати ПДВ на видані аванси?
Розрахунок ПДВ, що підпадає під відрахування, провадиться відповідно до п.12 ст. 171 НК РФ. Замовник, що оплавтив аванс, має право на відрахування з податку в обсязі, пред'явленому продавцем. Відшкодування можна скористатися ще до реального відвантаження товару або надання послуги. Підставою для цього є такі документи:
- Виставлена на сплачений аванс рахунок-фактура. Реєструється у книзі покупок.
- Платіжний документ, що підтверджує факт перерахування.
- Договір на угоду, що містить пункт про аванс та його суму.
По завершенню угоди продавець виставляє рахунок-фактуру всю її суму. Вона також заноситься до книги покупок. Раніше виданий документ на аванс реєструється у книзі продажів, тобто спочатку його фіксують у прихід, потім у витрату, залишаючи в обліку лише документ на всю суму угоди. Відшкодувати можна всю суму податку, але прийняту до вирахування з авансу доведеться відновити тим самим кварталом. Це становище передбачено у п.3 ст. 170 НК РФ. У декларації з ПДВ обов'язково відображається виданий аванс.
Чи можна не сплачувати ПДВ із отриманих авансів?
Право не нараховувати ПДВ при поверненні авансу покупцю передбачено для таких випадків:
- Звільнення від сплати податку відповідно до положень ст. 145 НК РФ. Під нього потрапляють платники податків, виручка яких до оподаткування за результатами 3-х попередніх місяців не перевищила 2 млн. руб.
- Реалізація товарів, які під ставку 0%. Їх перелік наведено у п. 1 ст. 164 НК РФ, а також у Листі Мінфіну від 15. 10. 2012 №03-07-08/293.
- Реалізація товарів, що не підпадають під ПДВ, згідно зі ст. 149 НК РФ. Податок не розраховується на отриманий аванс, ні на відвантажену продукцію.
- Виготовлення товарів терміном понад 6 місяців та отримання передоплати за них. Пунктом 13 ст. 167 НК РФ платник наділяється правом нараховувати ПДВ не на дату отримання авансу, а на дату відвантаження готового виробу. Їх перелік затверджено Урядом РФ від 28. 07. 2006 № 468.
- Продаж межі РФ. Як об'єкт оподаткування з ПДВ розглядаються лише товари, реалізовані у Росії. Екпорт під цю ухвалу не потрапляє.
У всіх вищеописаних ситуаціях сплата ПДВ з отриманих авансів не провадиться
Покупець має право прийняти до відрахування ПДВ із виданого авансу.
Консультація
Видача авансу
Відображення у книзі покупок
ПДВ, прийнятий до вирахування за авансовим рахунком-фактурою відображається у коді видів операцій ПДВ - 02 "Оплата, часткова оплата (отримана або передана) у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), майнових прав, включаючи операції, що здійснюються на основі договорів комісії, агентських договорів, що передбачають реалізацію та (або) придбання товарів (робіт, послуг), майнових прав від імені комісіонера (агента) або на основі договорів транспортної експедиції, за винятком операцій, перерахованих за кодами 06; 28".
Відображення у книзі продажів
1) У разі, якщо покупець отримав товари (прийняв роботи чи послуги) у рахунок виданого авансу:
ПДВ, відновлений згідно з придбанням товарів (робіт, послуг) відображається у коді видом операцій ПДВ - 21 "Операції з відновлення сум податку, зазначені у пункті 8 статті 145, пункті 3 статті 170 (за винятком підпунктів 1 та 4 пункту 3 статті) 170), статтею 171.1 Податкового кодексу Російської Федерації, а також під час здійснення операцій, що оподатковуються за податковою ставкою 0 відсотків з податку на додану вартість"
2) У разі, якщо договір розірвали та продавець повернув аванс:
ПДВ, відновлений у зв'язку із розірванням або зміною договору та поверненням авансу відображається у з кодом видом операцій ПДВ - 22 "Операції з повернення авансових платежів у випадках, перерахованих в абзаці другому пункту 5 статті 171, а також операції, перелічені у пункті 6 статті 17 Податкового кодексу Російської Федерації
Відображення у податковій декларації з ПДВ
Сума ПДВ за виданим авансом, прийнята до відрахування, відображається з рядка 130 "13. Сума податку, пред'явлена платнику податків - покупцю при перерахуванні суми оплати, часткової оплати за рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав у покупця" розділу 3 за той податковий період (квартал), у якому аванс було видано.
Суми відновленого ПДВ відображаються у рядку 090 "6.1. суми податку, що підлягають відновленню відповідно до підпункту 3 пункту 3 статті 170 Податкового кодексу Російської Федерації" розділу 3 за той податковий період (квартал), у якому були отримані товари в рахунок виданого авансу або коли аванс було повернуто.
Відображення у бухгалтерському обліку авансового ПДВ у покупця
Видано аванс у рахунок постачання товару:
Д 60 - До 51 - видано аванс
Д 68 - До 60-аванс - ПДВ з авансу прийнято до відрахування
Отримані товари від продавця:
Д 41 - К 60 - Отримано товари
Д 19 - До 60 - Відображено ПДВ з придбаних товарів (робіт, послуг)
Д 68 - До 19 - ПДВ з придбаних товарів (робіт, послуг) прийнято до відрахування
Д 60-аванс - До 68 - Відновлено ПДВ з авансу
Покупець і продавець уклали договір купівлі продажу товару у сумі 23 600 рублів (зокрема ПДВ 3 600 рублів за ставкою 18%). Відповідно до договору покупець здійснює передоплату у вигляді 11 800 рублів і після поставки товару здійснюється остаточний розрахунок.
20.02 Покупець сплатив продавцю аванс у сумі 11 800 рублів у рахунок оплати товару (зокрема ПДВ 1 800 рублів).
Покупець приймає до відрахування ПДВ у сумі 1800 рублів (на підставі авансового рахунку-фактури, отриманого від продавця).
Д 60 К 51 11 800 перераховано аванс
Д 19 До 60 1800 обчислено ПДВ з авансу
Д 68 До 19 1800 ПДВ прийнято до відрахування
10.03 Продавець передає товар покупцю у сумі 23 600 рублів (зокрема ПДВ 3 600 рублів).
Покупець - обчислює (відновлює) ПДВ, раніше прийнятий до відрахування з авансу (1800 рублів) і приймає до відрахування ПДВ отриманого товару (3600 рублів).
Бухгалтерський облік у покупця:
Д 41 К 60 20 000 прийнято на облік товар
Д 60 До 68 1 800 відновлено ПДВ прийнятий раніше до відрахування по виданому авансу
Д 19 До 60 3600 ПДВ у вартості товару
Д 68 До 19 3600 ПДВ прийнято до відрахування
12.03 Покупець перераховує продавцю 11800 рублів.
Покупець не враховують цієї суми ні в податковій базі, ні як відрахування.
Бухгалтерський облік у покупця:
Д 60 К 51 11 800
Примітки
1) з 2019 року основна ставка ПДВ 20% (до 2019 року – 18%). Розрахункова ставка ПДВ з 2019 року становить 20/120 (до 2019 року – 18/118).
Оплата покупцем (замовником) товарів (робіт, послуг) до їх постачання (виконання).
Документ, який є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум ПДВ до відрахування.
Рахунок-фактура, що виставляється продавцем при отриманні авансів у рахунок постачання товарів (робіт, послуг).
Звітний документ з податку на додану вартість (ПДВ), призначений для реєстрації рахунків-фактур (контрольних стрічок контрольно-касової техніки, бланків суворої звітності при реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг населенню), а також коригувальних рахунків-фактур, складених продавцем при збільшення вартості відвантажених (виконаних, наданих, переданих) товарів (робіт, послуг, майнових прав). Книгу продажу затверджено Додатком N 5 до постанови Уряду Російської Федерації від 26 грудня 2011 р. N 1137.
Звітний документ з податку на додану вартість (ПДВ), призначений для реєстрації рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених), виставлених продавцями, з метою визначення суми ПДВ, що висувається до відрахування (відшкодування) в установленому порядку. Книжку покупок затверджено Додатком N 4 до постанови Уряду Російської Федерації від 26 грудня 2011 р. N 1137.
Податкова декларація, що подається до податкових органів з податку на додану вартість.
Як відновити ПДВ, раніше прийнятий до вирахування з перерахованого авансу. Чи можна перенести відрахування з ПДВ на такі податкові періоди, якщо всі умови для прийняття податку до відрахування виконані у поточному податковому періоді.
Запитання:щодо періоду відновлення пдв з авансів. Наша організація в 1 кв. 2018р. уклала договір підряду з будівельною організацією на виконання будівельно-монтажних робіт. Також за умовами договору було передбачено виплату авансу підряднику. За підсумками 1 кв. 2018р. ми прийняли НДС з авансів за рахунок-фактури підрядника. У квітні 2018р. підрядник представив КС-3, КС-2 на обсяг виконаних робіт та рахунок-фактуру. Прошу Вас пояснити: якщо ми не плануємо приймати пдв до відрахування в 2 кв. 2018р. з БМР, а плануємо прийняти його до 3 кв. 2018р.У якому кварталі ми повинні відновити ПДВ з авансів раніше прийнятих? У 2 кв. так як у нас з'явилися документи від підрядника і фактичне право прийняти НДС до вирахування, або 3 кв. 2018р. коли ми фактично заявимо суму ндс за рахунком-фактурою з кодом 01, але тоді в даний момент виникає обов'язок щодо відновлення сум ндс з авансів. Також маємо право перенести момент відрахування по смр на 3 кв. 2018р.?
Відповідь:Відновити ПДВ із авансу необхідно у тому кварталі, коли роботи прийнято на облік, тобто. у другому кварталі. Суму ПДВ, раніше прийняту до вирахування з перерахованого авансу (часткової оплати), покупець (замовник) повинен відновити після оприбуткування товарів (робіт, послуг, майнових прав), що надійшли в рахунок перерахованого авансу або часткової оплати. Відновити ПДВ необхідно у тому кварталі , у якому в покупця з'явиться декларація про відрахування по товарам (роботам, послуг, майновим правам), що надійшли рахунок раніше перерахованого авансу чи часткової оплати.
абз. 1 п. 1.1 ст. 172 ПК). У тому числі по пред'явленим замовникам підрядними організаціями вхідний ПДВ при капбудівництві та при купівлі товарів (робіт, послуг) для будівельно-монтажних робіт ( , листи Мінфіну , ).
При цьому щодо даних питань арбітражної практики немає.
Обґрунтування
Як прийняти до відрахування ПДВ, пред'явлений постачальником під час перерахування авансу (часткової оплати)
Відновлення ПДВ
Як відновити ПДВ, раніше прийнятий до вирахування з перерахованого авансу
Відрахування, які можна перенести
Перенести можна лише відрахування, які перелічені у статті 171 ПК (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 ПК). Зокрема, ПДВ:
- пред'явлений замовникам підрядними організаціями при капбудівництві та також при купівлі товарів (робіт, послуг) для будівельно-монтажних робіт (лист ФНП від 11.04.2018 № СД-4-3/6893, листи Мінфіну від 01.09.2017 № 03-07-11 /56395, від 08.12.2016 № 03-07-10/73279);
- Сплачений на митниці при ввезенні товарів до Росії. Це правило діє зокрема щодо вхідного ПДВ за витратами, пов'язаними з експортними поставками несировинних товарів (п. 3 ст. 172 ПК). Адже в цих випадках застосовують загальний порядок податкових відрахувань, який не залежить від факту підтвердження експорту (п. та ст. 165, п. 3 ст. 172 ПК);
- сплачений при ввезенні товарів із країн ЄАЕС ().
У зазначених випадках покупець (замовник) має право прийняти до вирахування пред'явлену йому суму ПДВ протягом трьох років після того, як прийняв до обліку товари, роботи чи послуги. Трирічний термін рахуйте до кінця кварталу, на який він припав. Не продовжуйте його терміном для подання декларації. Таку позицію викладено у ухвалі Конституційного суду від 24.03.2015 № 540-О .
Інакше кажучи, діяти треба так. Відрахуйте три роки з дати, коли товар прийняли до обліку за документами. Останнє число кварталу, на який потрапив цей термін, буде крайньою датою для відрахування ПДВ. Вирахування ви покажете у декларації (уточненій) за попередній квартал, або за поточний, якщо більше операцій не буде.
Приклад, як визначити крайній термін для відрахування ПДВ
ТОВ "Альфа" купило товар вартістю 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.). Товари взяли до обліку 23 червня 2014 року.
Бухгалтер вирішив перенести відрахування у сумі 18 000 руб. Трирічний термін для того, щоб подати декларацію з вирахуванням, закінчиться 30 червня 2017 року. Бухгалтер ТОВ «Альфа» подав уточнену за І квартал 2017 року і заявив у ній відрахування 18 000 руб.
При ввезенні товарів з ЄАЕС податок також можна прийняти до вирахування протягом трьох років (лист ФНП від 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409). Але є ще одне обмеження. Крім дати постановки товарів на облік, потрібно враховувати і дату, коли інспектори проставили у заяві про ввезення позначку про сплату ПДВ. Поки такої позначки немає, застосовувати вирахування не можна (лист Мінфіну від 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).
Відрахування частинами
Протягом трьох років на підставі одного і того ж рахунку-фактури ПДВ можна приймати до вирахування по частинах, тобто у різних кварталах.
Зокрема такий порядок діє:
- при тривалому капбудівництві. На підставі одного рахунку-фактури підрядника замовник вправі частинами приймати до вирахування вхідний ПДВ у різних податкових періодах протягом трьох років (лист Мінфіну від 08.12.2016 № 03-07-10/73279);
- Ввезення в Росію імпортних товарів (крім основних засобів та обладнання до встановлення). Функцію рахунки-фактури у разі виконують митна декларація та документи про сплату ПДВ. А відрахування ПДВ, яке сплачено до бюджету на підставі митної декларації, теж можна «дробити» на частини. Це випливає із пункту 1 статті 172 ПК та підтверджується листами Мінфіну від 26.01.2018 № 03-07-08/4269 , від 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 та від 09.04.3205 .
Однак це правило має два обмеження. По-перше, воно теж поширюється лише на відрахування, які перелічені у статті 171 ПК. А по-друге, його не можна застосовувати при придбанні:
- основних засобів;
- обладнання для встановлення;
- Нематеріальні активи.
При придбанні таких об'єктів «дробити» вирахування не можна. Вхідний ПДВ приймайте до вирахування одноразово. Але зробити це теж можна протягом трьох років, починаючи з кварталу, коли виникло право на відрахування.
Відрахування, які переносити не можна
Вирахування з ПДВ, передбачені пунктами 3-14 статті 171 ПК, заявляйте у тому податковому періоді, в якому у покупця (замовника) виконані спеціальні умови. Зокрема, не можна переносити вирахування, якщо.
ПДВ з авансів отриманих та авансів виданих є одним із інструментів регулювання витрат організації на податкові виплати. Для обліку ПДВ з авансів застосовуються субрахунки 76 рахунки: 76.ВА – для отриманих, 76.АВ – для виданих.
Організація, що заплатила аванс постачальнику, має право пред'явити до відрахування сплачений у своїй ПДВ. Необхідні умови для отримання відрахування ПДВ з авансу виданого:
- умова про попередню оплату має бути чітко прописана у договорі з постачальником;
- на виплачений аванс має бути пред'явлено УФ (не пізніше 5 днів після оплати).
Вирахування ПДВ надається у тому податковому періоді, коли аванс було перераховано. Коли відбувається остаточний розрахунок з поставки, тобто отримано товар від постачальника за актом приймання-передачі, організація має відновити раніше пред'явлену до відрахування суму ПДВ.
Крім надходження товарів, обов'язок щодо відновлення відрахування виникає в організації у випадках:
- зміни умов договору;
- розірвання договору та повернення авансу.
ПДВ відновлюється у тій самій сумі, в якій раніше було прийнято до заліку. Якщо умовах договору визначається, що постачання товару відбувається після отримання 100 % передоплати, покупець може перераховувати аванс частинами. У цьому випадку відновлюється сума ПДВ, відображена у СФ на постачання. У будь-якому випадку, ця величина збігається із сумою ПДВ усіх авансових УФ по даній поставці.
ПДВ із отриманих авансів
При реалізації продукції (товарів, послуг) покупцю в договорі може бути прописана обов'язкова умова - попередня оплата у розмірі до 100%.
На отриманий аванс організація видає УФ та нараховує ПДВ за ставкою 18/118 %. Сума цього авансу потрапляє до книги продажів як нарахований ПДВ, тобто податок, який організація зобов'язана заплатити до бюджету.
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
На практиці після видачі УФ на отриманий аванс можливі 3 ситуації:
- у періоді авансу продаж відбувся;
- у періоді авансу продажу не відбулося;
- повернення авансу покупцю (розірвання договору, зміна умов тощо. буд.).
У першому випадку, після того, як відвантаження було здійснено, організація-продавець має право пред'явити раніше сплачений ПДВ з отриманого авансу до відрахування. Тобто авансовий СФ закривається записом книги покупок.
У другому випадку сума авансу та ПДВ, нарахованого з нього, відображається у декларації ПДВ за поточний період у рядку 070 Розділу 3.
У разі повернення авансу також можливе пред'явлення до відрахування сплаченого ПДВ, тобто створюється запис у книзі покупок. Скористатися вирахуванням можна протягом року після розірвання договору.
У разі ліквідації організації-покупця до виконання умов поставки, при неможливості повернення передоплати, нарахований при отриманні авансу ПДВ відрахуванню не підлягає.
Приклади проводок з обліку ПДВ з авансів
Приклад операції з авансів отриманих
ТОВ «Гармонія» за договором з покупцем ТОВ «Амальгама» має поставити партію товару у сумі 212 400 крб., вкл. ПДВ - 32 400 руб. 10.07.2016р. "Амальгама" перераховує передоплату 50% суми договору: 106 200 руб. ПДВ з авансу: 106200 * 18/118 = 16200 руб.
Відбиваємо у проводках ПДВ з авансів, отриманих від покупця:
У серпні «Гармонія» здійснює «Амальгамі» відвантаження партії товару. Проведення з реалізації та віднімання ПДВ з авансів отриманих:
Операції з авансів виданих
Розглянемо ту ж саму операцію з боку покупця. Бухгалтер ТОВ «Амальгама» відобразить ПДВ із авансів виданих проводками:
Після отримання товару відображається відрахування ПДВ із постачання.
"Податковий вісник", 2010, N 11
Покупець, який перерахував продавцю аванс (передоплату) у рахунок майбутньої поставки товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, вправі прийняти до відрахування ПДВ із суми сплаченого авансу. Зазначене відрахування провадиться покупцем виходячи з рахунку-фактури, виставленого йому продавцем пізніше п'яти календарних днів із дня отримання авансу; договору, що передбачає оплату товарів авансом; документів, що підтверджують факт перерахування авансу (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). Про те, з якими труднощами можуть зіткнутися в цій ситуації платники податків, читайте у цій статті.
ПДВ, прийнятий покупцем до відрахування під час перерахування авансу, він має відновити.
Відновлення проводиться у тому податковому періоді, у якому суми податку з придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав підлягають відрахуванню у порядку, встановленому НК РФ, чи тому податковому періоді, у якому відбулася зміна умов чи розірвання договору і повернення продавцем відповідних сум авансу (абз. 1, 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Відновленню підлягають суми податку розмірі, раніше прийнятому до відрахування щодо оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав (абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Розглянемо питання, не врегульовані вищезгаданою нормою (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), а тому потребують роз'яснень.
Вартість товарів не збігається із сумою перерахованої продавцеві передоплати
Тут можуть мати місце дві ситуації:
- вартість придбаних покупцем товарів перевищує суму сплаченого авансу;
- вартість придбаних товарів менша за суму перерахованого авансу.
У якому розмірі покупець має відновити податок, раніше прийнятий до вирахування з сплаченого авансу?
У ситуації 1 відповідь на поставлене питання очевидна (він прямо випливає з абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) - відновленню підлягає податок у розмірі, раніше прийнятому до вирахування з суми сплаченого авансу.
У ситуації 2 положення абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ необхідно застосовувати у взаємозв'язку з іншими нормами гол. 21 НК РФ. Інакше існує ризик завищити суму податку, що підлягає відновленню.
Проілюструємо вищесказане з прикладу. Відповідно до умов договору купівлі-продажу книг організація-покупець у червні 2010 р. перерахувала продавцю 100%-ву передоплату в рахунок майбутнього постачання товарів у розмірі 11 800 руб., У т.ч. ПДВ 18% – 1800 руб.
З виставленого продавцем у тому місяці рахунку-фактури сума податку розмірі 1800 крб. була пред'явлена покупцем до відрахування у II кварталі 2010 р. та відображена за стор. 150 розд. 3 податкової декларації з ПДВ за вказаний податковий період (форма декларації затв. наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 N 104н).
Однак продавець не зміг у повному обсязі виконати покладені на нього договором зобов'язання, у зв'язку з чим у липні 2010 відвантажив покупцю товари вартістю 10 620 руб. (У т.ч. ПДВ 18% - 1620 руб.), А різницю в сумі 1180 руб. (11 800 – 10 620) повернув покупцю у жовтні 2010 р.
З буквального прочитання норм абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (без урахування її взаємозв'язку з іншими нормами гл. 21 НК РФ) можна зробити висновок, що покупцю в III кварталі 2010 слід відновити ПДВ з авансу, сплаченого в розмірі 1800 руб. Адже саме цю суму податку він прийняв до вирахування у II кварталі 2010 р.
Однак такий висновок є помилковим. Нагадаємо, покупець зобов'язаний відновити ПДВ з авансу, сплаченого в тому податковому періоді, в якому суму податку з придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав він має право прийняти до відрахування за правилами, встановленими НК РФ.
Таке право у покупця виникає у тому податковому періоді, у якому одночасно виконуються такі умови:
- придбані товари прийняті покупцем до обліку;
- у нього є належним чином оформлений рахунок-фактура, виставлений продавцем під час відвантаження товарів, та відповідні первинні документи;
- товари (роботи, послуги) використовуються для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Інакше висловлюючись, сума ПДВ, пред'явлена платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), підлягає відрахуванню виходячи з рахунка-фактури, виставленого продавцем після прийняття на облік цих товарів (робіт, послуг) та за наявності відповідних первинних документів.
Купуючи товари меншої вартості, ніж сума перерахованого авансу, покупець повинен відновити ПДВ з авансу у розмірі, зазначеному у рахунку-фактурі, виставленому йому продавцем під час відвантаження товарів (Лист Мінфіну Росії від 01.07.2010 N 03-07-11/279).
Правомірність зробленого висновку можна довести, використовуючи найпростіші правила математики. Відновленню на підставі, передбаченій пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, підлягає сума податку, раніше прийнятого покупцем до відрахування з сплаченого авансу. У цьому прикладі така сума ПДВ становить 1800 руб. Отже, Загальна сумавідновленого податку також повинна дорівнювати 1800 руб.
У жовтні 2010 р. продавець повернув покупцю "невикористану" частину авансу (у розмірі 1180 руб.). На цій підставі покупець зобов'язаний у IV кварталі цього року відновити ПДВ у розмірі 180 руб. (1180 руб./118 x 18). Методом "зворотного рахунку" отримуємо наступний результат: ПДВ з авансу, що підлягає відновленню у III кварталі 2010 р., дорівнює 1620 руб. (1800 – 180).
На закінчення зазначимо, що Мінфін Росії у разі виявився на висоті: може міркувати здорово і логічно, якщо захоче.
Щодо формулювання абз. 3 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, її непогано було б уточнити чи доповнити. Сподіватимемося, що рано чи пізно законодавці звернуть на неї увагу і внесуть відповідні поправки.
Перехід на УСН: чи відновлювати ПДВ із сплаченого авансу?
На практиці багато організацій-покупців стикаються з наступною ситуацією. Аванс продавцю така організація сплачує в період застосування загального режиму оподаткування, ПДВ з авансу ставить до відрахування, а товари, за рахунок постачання яких було перераховано цей аванс, набуває, приймає до обліку та використовує вже перебуваючи на "спрощенці". Виникає питання: чи повинен покупець у цьому випадку відновлювати ПДВ, який він пред'явив продавцем при отриманні авансу?
Зазначимо, що норми податкового законодавства сьогодні не дають змоги однозначно відповісти на це питання.
Суми податку, правомірно прийняті до відрахування по товарам (роботам, послугам), організація, переходить на УСН, має відновити у податковому періоді, що передує такому переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 27.01.2010 N 03-07-14/03).
Виняток із цього правила становлять:
- операція, передбачена пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ;
- передача майна, майнових прав правонаступникам під час реорганізації юридичної особи;
- передача майна учаснику договору простого товариства або його правонаступнику у разі виділу його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділу такого майна.
Обов'язки щодо відновлення ПДВ з авансу, сплаченого в період застосування загального режиму, при переході на "спрощенку", гол. 21 НК РФ не містить.
Відновлення ПДВ, прийнятого до відрахування з авансу сплаченого, виробляється покупцем у тому податковому періоді, у якому суми податку з придбаних товарів підлягають відрахуванню у порядку, встановленому НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Проте організація, яка перейшла на УСН, втрачає статус платника ПДВ, крім податку, сплачуваного при ввезенні товарів на митну територію РФ, і навіть податку, сплачуваного відповідно до ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Відповідно, скористатися вирахуванням ПДВ за товарами, придбаними та використовуваними в період застосування УСН, вона не може.
Формально все сказане вище означає, що покупець не повинен відновлювати ПДВ, прийнятий до відрахування з авансу, сплаченого в період застосування загального режиму. Однак такий підхід, напевно, призведе до суперечки з податковими органами. Враховуючи відсутність судової практикиз цього питання, автор не рекомендує застосовувати його на практиці. Набагато безпечніше відновити ПДВ, прийнятий до вирахування з авансу. Зробити це доцільно у податковому періоді (кварталі), що передує переходу на УСН.
У цьому випадку вартість товарів, придбаних у період застосування УСН, але сплачених авансом до переходу на цей спеціальний податковий режим (включаючи суму ПДВ, пред'явленого продавцем під час їх відвантаження), організація має право включити до складу витрат, що приймаються під час обчислення єдиного податку (пп. 4 п. 1 ст.346.25 НК РФ).
Якщо організація вирішить не відновлювати ПДВ з авансу перед переходом на УСН, то, на думку автора, у витратах може врахувати вартість товарів без ПДВ.
І.М.Кірюшина
Податковий консультант