Кредиторська заборгованість (КЗ) - заборгованість, що виникає за наданий товар чи послугу.
До цього виду зобов'язань належить заборгованість перед постачальниками, персоналом, страховими компаніями, бюджетом та іншими суб'єктами.
Види кредиторської заборгованості
КЗ може бути поточною та простроченою. Поточна дає можливість використовувати кошти для своїх цілей до моменту настання зобов'язань. Прострочена виникає внаслідок порушення зобов'язань та тягне за собою негативні наслідки, у тому числі штрафні санкції відповідно до договору чи чинного законодавства. Також за ухилення до сплати КЗ може загрожувати кримінальна відповідальність.Кредиторська заборгованість класифікується за різними ознаками. Найбільш поширені у тому числі наступні.
Залежно від термінів освіти КЗ може бути:
- поточної (до 90 днів);
- короткостроковій (до 12 місяців);
- довгостроковій (до 3 років);
- безнадійною та підлягає списанню (понад 3 роки, якщо повернути кошти неможливо з об'єктивних причин).
- балансову;
- підтверджену актами звіряння;
- підтверджену первинними документами;
- підтверджену рішенням суду;
- оформлену у вигляді боргових паперів.
- перед афілійованими структурами;
- перед незалежними кредиторами;
- перед лояльними кредиторами;
- нейтральну заборгованість;
- перед агресивними кредиторами;
- перед організаціями, які здійснюють стягнення.
Аналіз кредиторської заборгованості
Основне завдання аналізу КЗ – визначення здатності підприємства погасити цю заборгованість. Для цього насамперед вивчають структуру кредиторської заборгованості та її динаміку за певний проміжок часу. Також проводиться оцінка її оборотності, фінансової стійкості та платоспроможності суб'єкта.Для проведення аналізу визначають коефіцієнт ліквідності, оборотності КЗ, розраховують її обсяг у абсолютному вираженні та визначають період її оплати.
Інформація про стан КЗ відіграє важливу роль для управління організацією. Здійснюється порівняння кредиторської та дебіторської заборгованості в абсолютних величинах, тривалість періодів оборотності. Якщо період оборотності дебіторську заборгованість за аналізований період значно перевищує період оборотності кредиторської, це може спричинити негативні наслідки, такі як неможливість своєчасно здійснювати платежі.
Незважаючи на те, що КЗ на практиці є одним із джерел фінансування господарської діяльності, її обсяг та динаміка може негативно впливати на діяльність підприємства. Зокрема — зниження платоспроможності та фінансової стабільності спричиняє зниження інвестиційної привабливості. Тому основними завданнями керівництва підприємства є:
- визначення оптимальної структури КЗ;
- розробка системи коефіцієнтів, що максимально повно характеризують КЗ;
- аналіз коефіцієнтів;
- визначення відхилення коефіцієнтів від нормативних показників;
- визначення причин відхилення;
- розробка комплексу заходів щодо усунення причин відхилення.
Кредиторська заборгованість – це борги компанії. Докладніше читайте, що таке кредиторська заборгованість простими словами, як можна контролювати її розміри, щоб підприємство могло функціонувати в нормальному режимі.
Що таке кредиторська заборгованість
Кредиторська заборгованість - це борги компанії перед контрагентами, працівниками чи державою. Простими словами – це те, що має організація. Часто плутають визначення кредиторської заборгованості – це ми маємо або нам. Є простий спосіб запам'ятати це. Усі знають, що кредит – це коли ми маємо. А ось кредиторська заборгованість – це коли має організація.
Практично всі компанії працюють із кредиторкою. Наприклад, фірми нараховують зарплату в останній день місяця. При цьому трудове законодавство дозволяє видавати заробітну плату протягом 15 календарних днів після закінчення місяця. З моменту нарахування до дня видачі у компанії рахуватиметься борг перед співробітниками.
Організації укладають договір з умовою постплати. Тобто товар відвантажили, але покупець поки що не заплатив за нього. Такі борги вигідні для організації – таким чином вона отримує безвідсотковий кредит.
Не можна однозначно сказати, як наявність кредиторки позначається роботі фірми. З одного боку, у такий спосіб підприємство отримує безвідсотковий кредит. Адже компанія якийсь час безкоштовно користується чужими грошима. З іншого, нескінченно накопичувати кредиторку небезпечно – кожен платеж має термін погашення. А якщо вчасно не виконати своїх зобов'язань, то, найімовірніше, доведеться платити ще штрафи та пені. Більше того, контрагент має право звернутися до суду, щоб стягнути борги. Через великий обов'язок компанію також можуть визнати банкрутом (). Саме тому важливо контролювати величину цього показника для підприємства.
Завантажте та візьміть у роботу:
Кредиторська заборгованість у бухгалтерському обліку
Найпростіший спосіб дізнатися розмір різних видів кредиторської заборгованості організації – звернутися до даних бухгалтерського обліку та бухотзвітності.
Інформація про розмір боргів можна визначити за кредитом рахунків:
- а також субрахунки 75-2 "Розрахунки з виплати доходів" до рахунку 75.
Інформація про короткострокову кредиторку знаходиться у рядку 1520 балансу «Кредиторська заборгованість». Дані про довгострокові борги – у рядку 1450 «Інші зобов'язання».
У бухгалтерському балансі дебіторську та кредиторську заборгованості вказують розгорнуто. Дебіторську – в активі, а кредиторську – у пасиві. Тобто, ці борги не сальдують. Навіть за умови, що за аналітичними рахунками того самого рахунку виникло як дебетове, так і кредитове сальдо.
У пояснювальній записці до звітності організації розшифровують кредиторку за видами.
Політика управління кредиторкою, яка допоможе не допускати надмірних боргів
Кредиторська заборгованість - добрий спосіб профінансувати оборотний капітал. Головне, не захоплюватися та не брати на себе зобов'язання, які не зможете виконати. Щоб вчасно платити постачальникам та не допускати надмірних боргів, у компанії «П'ятий Сезон» розробили політику управління кредиторською заборгованістю. Якщо у вас немає такого документа, візьміть її за зразок. Політика управління кредиторкою визначає:
- яка частка цільової структурі капіталу посідає кредиторську заборгованість;
- за якими показниками її контролювати;
- як розрахувати граничне значення кредиторки;
- коли недоцільно погоджуватися на відстрочення постачальника;
- як скласти бюджет заборгованості;
- у порядку погашати борги;
- кого призначити відповідальним за кредиторку
Аналіз кредиторки
Дебіторська та кредиторська заборгованості зазвичай присутні у роботі будь-якої компанії. Два цих показники впливають формування ринкової вартості бізнесу. Саме тому важливо контролювати їх розміри (див. ).
Один із важливих елементів контролю кредиторської заборгованості – це встановлення лімітів та нормативів її розмірів (максимальних розмірів боргів щодо одного кредитора чи групи, загальної величини заборгованості тощо). Єдиних показників, на яких може орієнтуватися будь-яка організація, немає. Все залежить від специфіки роботи, розміру компанії та ін. Зазвичай кредиторка знаходиться у прямій залежності від обсягу виробництва та продажу. Тобто чим більше обороти організації, тим більше і кредиторка.
Аналізують стан кредиторки за допомогою спеціальних коефіцієнтів:
- середня кредиторська заборгованість;
- оборотність кредиторської заборгованості;
- період погашення кредиторської заборгованості;
- частка кредиторської заборгованості у поточних пасивах.
Розглянемо докладніше кожен із них.
Середню величину кредиторки З КЗ розраховують як середню арифметичну суми боргів на початку періоду КЗ н.п та наприкінці періоду КЗ к.п.
Коефіцієнт оборотності визначається як:
де ВР – прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг). Див. також, як знайти виручку .
Цей коефіцієнт показує розширення чи зниження комерційного кредиту компанії. Його зростання свідчить, що компанія швидко гасить борги. Зменшення коефіцієнта показує, що фірма почала більше закуповувати в кредит.
Середній термін обороту кредиторської заборгованості розраховується за такою формулою:
де ПП КЗ - період погашення кредиторської заборгованості.
Період погашення показує скільки днів потрібно підприємству, щоб сплатити рахунки. Тобто, це середній термін повернення боргів.
При аналізі розглядають частку боргів у поточних пасивах. Частка визначається як ставлення кредиторської заборгованості до поточних пасивів за такою формулою:
де Д КЗ - частка кредиторської зад-ти;
П т - поточні пасиви.
Аналіз однієї кредиторської заборгованості не буде повним. Її потрібно аналізувати у зв'язці з дебіторкою. Наприклад:
- контролювати обсяги (наприклад, перевищення кредиторки над дебіторкою може дозволити організації розвиватися швидше, оскільки не потрібно залучати кредити);
- перевіряти терміни (узгодженість термінів погашення кредиторки та дебіторки дозволити організації працювати безперебійно та погашати борги у строк).
Оцінюючи цих видів боргів підприємства має встановити їх оптимальне співвідношення. Цей розрахунковий показник треба порівнювати із фактичним. Адже якщо в організації її дебіторка в рази перевищуватиме кредиторку, це може створити загрозу фінансовому стану компанії, потрібно додатково залучати кошти з боку. Якщо ж кредиторка набагато перевищуватиме дебіторську заборгованість, це привозитиме до зниження фінансової незалежності та стійкості компанії.
Критерієм оптимальності співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованостей виступає така умова:
де ДЗ доп - допустима дебіторська заборгованість;
∆ОП – зміна операційного прибутку, пов'язаного з виробництвом та реалізацією продукції;
∆ОЗ – зміна операційних витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією продукції;
РПС – обсяг втрат коштів, інвестованих дебіторську заборгованість через неплатежів покупців;
КЗ доп - допустима кредиторська заборгованість.
Економічна діяльність організації – складний процес. Розрахунки організації за своїми зобов'язаннями не здійснюються миттєво. Так виникає кредиторська заборгованість.
Щоб приймати вірні управлінські рішення і довести організацію до банкрутства, необхідно ясно розуміти сутність цього економічного явища.
Боргові зобов'язання організації неоднорідні. Це можуть бути:
- Обов'язок за розрахунками з контрагентами. Його ще називають. Сюди входять як зобов'язання за отриманий товар, зроблені роботи та надані послуги, і авансування по угодам.
- Борги із заробітної плати. Підприємство зобов'язане регулярно платити своїм працівникам за виконану тими робіт.
- Зобов'язання перед позабюджетними фондами. На організації покладено обов'язки щодо сплати внесків у різні фонди, наприклад, у ФСЗН.
- Податкові зобов'язання. Діяльність будь-якої організації оподатковується державними податками.
- Інша заборгованість. Сюди відносяться, наприклад, зобов'язання, що настали внаслідок шкоди.
Словом, сукупність всіх боргів комерційної організації - це кредиторська заборгованість.
Для кращого розуміння цього економічного явища заборгованість класифікують з різних підстав.
За термінами повернення її поділяють на такі категорії:
Кредиторська заборгованість може бути зовнішньою та внутрішньою. До внутрішньої належить зобов'язання організації, що утворюються внаслідок її господарської діяльності. Сюди включаються:
- оплата праці найманих працівників;
- розрахунки з державним бюджетом та позабюджетними фондами.
Зовнішня – це зобов'язання перед постачальниками, підрядниками, банками за кредитними договорами тощо. Сюди включаються зобов'язання поставити продукцію, якщо було отримано аванс.
Також такі зобов'язання поділяються на поточні та прострочені.
Наприклад, організація отримала аванс для певного товару. Сума коштів буде врахована у балансі підприємства як заборгованість. Однак це суто технічне рішення, оскільки за нормальної роботи це зобов'язання буде виконане відповідно до вимог договору.
На другому різновиді слід зупинитися докладніше.
Прострочена кредиторська заборгованість
Щодо кожного зобов'язання передбачено термін його погашення. Якщо він порушується, то заборгованість вважається простроченою.
Серед причин виникнення простроченої кредиторської заборгованості можна назвати такі:
Несвоєчасний розрахунок за боргами може спричинити негативні наслідки - сплату пені та штрафів. Крім того, кредитори можуть звернутися до судових органів. Задоволення позовних вимог у суді може спричинити повну зупинку роботи організації.
Тому ресурси компанії мають бути спрямовані насамперед на погашення заборгованості, за прострочення якої нараховується відсотки щодня.
Звернути увагу слід на борги перед бюджетом та позабюджетними фондами. Контрагенти не звертатимуться до суду, якщо є реальна можливість отримати борг добровільно.
Постійна наявність простроченої заборгованості сигналізує про те, що підприємство перебуває на шляху банкрутства.
Аналіз кредиторської заборгованості
Основну роботу із систематизації зобов'язань підприємства проводять бухгалтери. Вони ретельно враховують усі активи та пасиви, щоб мати об'єктивну інформацію про діяльність юридичної особи.
Ці відомості використовуються спеціалістами, які відповідають за планування економічної діяльності організації. У ході аналізу працівники співвідносять зміни у виробничій діяльності підприємства із зростанням кредиторської заборгованості. Якщо динаміка характеризується зростанням заборгованості, слід вжити оперативні заходи щодо її погашению.
Важливим фактором є оборотність кредиторської заборгованості. Цей показник розраховується як співвідношення доходів підприємства та величини кредиторської заборгованості за певний період. Про проблеми в організації можна говорити, якщо цей показник опускається нижче за встановлений коефіцієнт.
Хоча цей чинник може бути зумовлений специфікою роботи організації. Деякі підприємства працюють над одним проектом кілька років, і отриманий аванс весь цей час вважається кредиторською заборгованістю.
Способи погашення кредиторської заборгованості
Ефективна боротьба з цим економічним явищем здійснюється декількома способами:
Кредиторська заборгованість – важлива економічна характеристика. Розміри боргових зобов'язань мають відповідати активам організації. Досягнути цього можна лише якісною роботою всіх працівників компанії.
В іншому випадку може виникнути прострочена кредиторська заборгованість, що призводить до виплати штрафів та погіршення фінансового стану. Тому в процесі управління необхідно вивчити склад, давність появи кредиторської заборгованості, наявність, частоту та причини освіти.
Кредиторська заборгованість є по суті безплатним кредитом і належить до залучених підприємством у господарський обіг коштів. На відміну від стійких пасивів, кредиторська заборгованість не є планованим джерелом формування оборотних коштів. Кредиторська заборгованість належить до короткострокових зобов'язань підприємства.
Частина кредиторської заборгованості закономірна, оскільки виникає у зв'язку з особливостями розрахунків. Однак у більшості випадків кредиторська заборгованість виникає внаслідок порушення розрахунково-платіжної дисципліни та є наслідком недотримання підприємством строків оплати продукції та розрахункових документів.
Кредиторська заборгованість характеризує найбільш короткостроковий вид використовуваних підприємством позикових коштів, формованих рахунок внутрішніх джерел.
Нарахування коштів за різними видами цих рахунків провадиться підприємством щодня, а погашення зобов'язань за цією кредиторською заборгованістю — у визначені терміни в діапазоні одного місяця. Оскільки з моменту нарахування кошти, що входять до складу кредиторської заборгованості, не є власністю підприємства, лише використовуються ними до терміну погашення зобов'язань, за своїм економічним змістом є різновидом позикового капіталу.
Кредиторська заборгованість як форма позикового капіталу характеризується такими основними особливостями:
1. Це безкоштовне джерело позикових коштів, що використовуються. Як безплатне джерело формування капіталу вона забезпечує зниження як позикової його частини, а й усієї вартості капіталу підприємства.
2. Розмір впливає на тривалість фінансового циклу підприємства. Він впливає до певної міри необхідний обсяг коштів на фінансування оборотних активів. Що відносний розмір кредиторську заборгованість, то менший обсяг коштів підприємству необхідно залучати для поточного фінансування своєї господарську діяльність.
3. Сума кредиторської заборгованості перебуває у прямій залежності від обсягу господарської діяльності підприємства, насамперед від обсягу виробництва та реалізації продукції. Зі зростанням обсягу виробництва та реалізації продукції зростають витрати підприємства, що нараховуються у складі кредиторської заборгованості, а відповідно збільшується її загальна сума, і навпаки.
Прогнозований розмір більшості видів носить лише оціночний характер. Це з тим, що багато нарахувань, які входять до складу кредиторську заборгованість, не піддаються точному кількісному розрахунку у зв'язку з невизначеністю багатьох параметрів майбутньої господарську діяльність.
Розмір за окремими її видами та по підприємству загалом залежить від періодичності виплат нарахованих коштів. Періодичність цих виплат регулюється державними нормативно-правовими актами, умовами контрактів із господарськими партнерами і лише незначна їх частина – внутрішніми нормативами підприємства. Цей високий рівень залежності періодичності виплат за окремими рахунками, що входять до складу кредиторської заборгованості, від зовнішніх факторів визначає низький рівень регульованості джерела позикових коштів у процесі фінансового менеджменту.
На величину кредиторську заборгованість підприємства впливають загальний обсяг покупок і у ньому придбання за умов наступної оплати, умови договорів із контрагентами; умови розрахунків із постачальниками та підрядниками, ступінь насиченості ринку даною продукцією; політика погашення кредиторської заборгованості, якість аналізу кредиторської заборгованості та послідовність у використанні його результатів, прийнята на підприємстві система розрахунків.
При збільшенні безготівкових розрахунків оборотність та якість кредиторської заборгованості збільшується, а розмір зменшується, отже, платоспроможність та стійкість підприємства підвищується.
Кредиторська заборгованість може бути припинена виконанням зобов'язань (у тому числі заліком), а також списана як незатребувана.
1.2 Види кредиторської заборгованості
Серед основних видів кредиторської заборгованості виділяють заборгованості з:
1.перерахування внесків на страхування майна підприємства;
2.перерахуванням внесків на особисте страхування персоналу;
3.постачальникам та підрядникам;
4. векселям до сплати;
5. дочірніми чи залежними товариствами та персоналом організації;
6.перерахування податків до бюджетів різних рівнів;
7. засновникам із виплати доходів;
9. відрахування до позабюджетних фондів соціального страхування, медичного страхування та пенсійний фонд тощо.
Залежно від юридичної природи та правового режиму кредиторська заборгованість може бути зведена до трьох груп:
1. Заборгованість організації перед бюджетом та соціальними фондами,
2. Заборгованість організації перед її персоналом: борги з виплат працівникам заробітної плати, компенсаціям, платежам у порядку відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю працівника або внаслідок смерті працівника на виробництві,
3. Заборгованість перед партерами та контрагентами за договірними та кооперативними зобов'язаннями: борги по платежах постачальникам за поставлені товари, підрядникам — за виконані роботи з повернення отриманих, але невідпрацьованих авансів, оплата векселів.
За фактом настання платежу кредиторська заборгованість може бути:
простроченої (борги за зобов'язаннями, строки погашення яких на момент складання балансу настали);
непростроченою (борги підприємства за зобов'язаннями, строки погашення яких на момент складання балансу не настали).
У складі простроченої кредиторської заборгованості можна виділити два види кредиторської заборгованості:
1. кредиторська заборгованість, шанси погашення якої, попри пропуск терміну повернення, в підприємства збереглися;
2. кредиторська заборгованість, погашення якої неможливо з будь-яких фактичних підстав. Нереальність погашення прострочених боргів може бути зумовлена, наприклад, закінченням строку позовної давності на примусове стягнення боргу.
Реальність та нереальність погашення боргів оцінює сама організація-дебітор з урахуванням конкретних обставин.
Найбільш поширений вид кредиторської заборгованості - заборгованість перед постачальниками та підрядниками за поставлені матеріально-виробничі запаси, надані послуги та не сплачені у строк роботи.
У складі кредиторської заборгованості виділяється заборгованість організації:
1. перед постачальниками та підрядниками (залишки станом на звітну дату за кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»);
Зобов'язання класифікується як короткострокове, якщо воно задовольняє будь-якому з наведених нижче критеріїв:
його передбачається погасити в рамках звичайного операційного циклу підприємства;
- Воно призначене в основному для цілей торгівлі;
- воно підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців після звітної дати;
— або підприємство не має безумовного права відкладати погашення зобов'язання протягом як мінімум дванадцяти місяців після звітної дати.
Усі інші зобов'язання мають класифікуватися як довгострокові.
Підприємство класифікує свої фінансові зобов'язання як короткострокові, якщо вони підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців після звітної дати, навіть якщо:
- Початковий термін погашення становив більше дванадцяти місяців;
— після звітної дати та до затвердження фінансової звітності укладено угоду про рефінансування або зміну графіка платежів на довгостроковій основі.
Якщо підприємство передбачає і має можливість на свій розсуд рефінансувати або продовжити якесь зобов'язання на строк, що становить не менше дванадцяти місяців після звітної дати, в рамках існуючої кредитної лінії, воно класифікує це зобов'язання як довгострокове, навіть якщо в іншому випадку це зобов'язання підлягало б погашення у короткий термін. Проте, якщо підприємство не може на свій розсуд рефінансувати або продовжувати зобов'язання (наприклад, за відсутності угоди про рефінансування), потенційна можливість рефінансування не береться до уваги і класифікується як короткострокове.
Якщо підприємство порушує будь-яку з умов довгострокової кредитної угоди станом на звітну дату або на більш ранню дату, внаслідок чого зобов'язання підлягає погашенню на вимогу, то це зобов'язання класифікується як короткострокове, навіть якщо кредитор погодився після звітної дати і до затвердження фінансової звітності, не вимагати платежу виходячи з допущеного порушення. Зобов'язання класифікується як короткострокове, оскільки на звітну дату підприємство не мав безумовного права відкладати його погашення на строк, що становить не менше дванадцяти місяців після звітної дати.
Тим не менш, зобов'язання класифікується як довгострокове, якщо кредитор станом на звітну дату погодився надати період відстрочки, що закінчується не раніше ніж через дванадцять місяців після звітної дати, протягом якого підприємство може виправити порушення та під час якого кредитор не може вимагати негайного погашення.
- довгострокові кредити банку, які використовуються для капітальних вкладень на тривалий термін: на придбання дорогого обладнання, будівництво будівель, модернізацію виробництва;
- довгострокові позики, що відображають довгострокові кредити (крім банківських) та інші залучені кошти на термін більше одного року, у тому числі за випущеними підприємством довгостроковими облігаціями та виданими довгостроковими векселями.
Деякі короткострокові зобов'язання, такі як торговельна кредиторська заборгованість та деякі нарахування витрат з оплати праці та інших операційних витрат, становлять частину оборотного капіталу, що використовується протягом звичайного операційного циклу підприємства. Такі операційні статті класифікуються як короткострокові зобов'язання, навіть якщо вони підлягають погашенню не раніше, ніж через дванадцять місяців після звітної дати. При класифікації активів та зобов'язань підприємства використовується той самий звичайний операційний цикл. Якщо неможливо чітко визначити звичайний операційний цикл підприємства, робиться припущення, що його тривалість становить дванадцять місяців.
Читайте також: Термінова довідка про відсутність заборгованості з податків та зборів
Інші короткострокові зобов'язання не погашаються в рамках звичайного операційного циклу, проте підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців після звітної дати або призначені переважно для цілей торгівлі. Прикладами є фінансові зобов'язання, класифіковані як призначені для торгівлі відповідно до МСФЗ (IAS) 39, банківські овердрафти, а також короткострокова складова довгострокових фінансових зобов'язань, дивіденди до виплати, податки на прибуток та інша неторгова кредиторська заборгованість. Фінансові зобов'язання, що забезпечують довгострокове фінансування (тобто не складають частину оборотного капіталу, що використовується протягом звичайного операційного циклу підприємства) і не підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців після звітної дати, є довгостроковими зобов'язаннями.
- зобов'язання, що покриваються оборотними коштами або погашаються внаслідок утворення нових короткострокових зобов'язань. Ці зобов'язання погашаються протягом порівняно короткого періоду (зазвичай протягом року). Короткострокові зобов'язання наводяться в балансі або за їхньою ціною, що відображає майбутні витрати готівки для погашення цих зобов'язань, або за ціною на дату погашення боргу.
До короткострокових зобов'язань включаються такі статті, як:
- Рахунки та векселі до оплати, що виникають в результаті надання підприємству кредиту, боргові свідоцтва про отримання компанією короткострокової позики;
- Заборгованість по податках, що є по суті формою кредиту, що надається державою цієї компанії;
- Заборгованість із заробітної плати;
- Частина довгострокових зобов'язань, що підлягає погашенню в поточному періоді.
Короткострокова кредиторська заборгованість - це заборгованість, яка повинна бути, як правило, погашена протягом одного року, і платежі по якій зазвичай виробляються за рахунок оборотних коштів. Кредиторська заборгованість, векселі видані, заборгованість за відсотками, заборгованість за дивідендами, заборгованість із заробітної плати та аванси отримані відносяться до короткострокових зобов'язань, що розглядаються в цьому розділі.
Кредиторська заборгованість - це суми, що належать до виплати кредиторам за куплену продукцію (отримані послуги). У балансі кредиторська заборгованість відбивається єдиною сумою, що складається з окремих сальдо.
Векселі для оплати — це безумовне письмове зобов'язання виплатити певну суму у встановлений час у майбутньому. Причинами векселів виданих є отримання банківських кредитів, купівля активів чи видача векселів забезпечення кредиторську заборгованість.
Заборгованість за короткостроковими кредитами та позиками - непогашені на кінець звітного періоду суми позикових коштів, що підлягають погашенню відповідно до договорів протягом 12 місяців після звітної дати.
Заборгованість за відсотками — це нараховані відсотки, наприклад, за векселями чи облігаціями, короткостроковими кредитами та позиками. На дату складання балансу ці нараховані відсотки ще виплачені.
Заборгованість по дивідендах — це дивіденди, що підлягають виплаті акціонерам, і вони є розподілом прибутку. На дату складання балансу ці оголошені дивіденди ще виплачені, отже, є заборгованістю компанії.
Заборгованість із заробітної плати є сумами оплати праці співробітникам належні, але ще виплачені на дату складання балансу. На дату складання балансу заробітну плату ще не сплачено у зв'язку з тим, що термін виплати заробітної плати не настав.
Інша кредиторська заборгованість - це суми, що належать до оплати за продукцію або послуги, не пов'язані безпосередньо з основною діяльністю підприємства.
Отримані аванси виникають при отриманні платежу під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, наприклад, отримані видавництвом при підписці на журнал або внесенні замовником передоплати за сировину. Аванси отримані є зобов'язанням повернути отриманий актив або надати конкретну послугу, або виконати інші контрактні зобов'язання, як правило, протягом наступного періоду за звітним.
Довгострокові зобов'язання є зобов'язаннями термін виконання яких перевищує 12 місяців.
Довгострокові зобов'язання - це заборгованість організації за кредитами та позиками. До довгострокових зобов'язань також належать відстрочені податкові зобов'язання. Оцінюючи фінансовий стан організації, що має довгострокові запозичення, не можна сказати, що їх наявність є негативною. Крім того, довгострокові зобов'язання можуть бути прирівняні до власних коштів. Також враховуючи інфляційні процеси, вважатимуться, що довгострокових зобов'язань є вигідним чинником в організацію, т. до. їх реальна вартість на момент отримання істотно відрізняється від вартості на момент оплати.
Види довгострокових зобов'язань:
- Кредити та позики з терміном погашення, що перевищує 12 місяців;
- Векселі, видані з терміном погашення, що перевищує 12 місяців;
— облігації, випущені терміном понад 12 місяців;
- Відстрочені податкові зобов'язання.
Довгострокові кредити банкам видаються під придбання інвестиційних активів, поповнення оборотних коштів чи погашення поточних зобов'язань.
Оцінюючи фінансового становища підприємства довгострокові зобов'язання прийнято ділити на дві групи:
— частина довгострокової кредиторської заборгованості, яка буде погашена більш як за 12 місяців після звітної дати;
- частина довгострокової кредиторської заборгованості, яка буде погашена до закінчення найближчих 12 місяців після звітної дати.
Стійкість економічного розвитку підприємства неможлива без фінансової стійкості. Саме стійкість служить гарантом виживання та основою міцного становища підприємства. На стійкість підприємства впливають різні чинники: становище підприємства товарному ринку; його потенціал у діловому співробітництві; ступінь залежності від зовнішніх кредиторів та інвесторів; наявність неплатоспроможних дебіторів; ефективність господарських та фінансових операцій тощо. Всі ці фактори розрізняються за структурою (на прості та складні), за часом впливу на підприємство (постійні та тимчасові), за важливістю впливу на результат (основні та другорядні). Усі чинники залежно від місця їх виникнення можна поділити на внутрішні, залежні від роботи самого підприємства, і зовнішні, не підвладні волі організації.
Найбільше впливають на діяльність підприємства надають внутрішні чинники. У тому числі особливе місце займає наявність кредиторську заборгованість для підприємства.
Дефіцит коштів в економіці та неплатоспроможність багатьох підприємств зробили питання роботи з кредиторами одними з головних у переліку функцій фінансових менеджерів. За загальним визнанням керівників та фахівців російських фірм проблема управління кредиторської заборгованістю значною мірою ускладнюється ще й недосконалістю нормативної та законодавчої бази щодо запитання заборгованості. Ці причини призвели до іншого сприйняття суті управління кредиторської заборгованістю у Росії проти країнами зі стабільною ринковою економікою: воно зведено ми до пошуку ланцюжків взаємозаліків, до оцінки можливостей бартеру та інших сурогатних платежів.
Сучасна система управління кредиторської заборгованістю повинна включати всю сукупність методів аналізу, контролю та оцінки за ними. Водночас управління кредиторською заборгованістю – це робота з джерелами їх виникнення, формування кредитної політики підприємства та організація договірної роботи, а також управління борговими зобов'язаннями.
Ведучи господарську діяльність практично будь-яка компанія не може обійтися без кредиторської заборгованості. Якщо вчасно розрахуватись із контрагентами, то жодних проблем не виникає.
Управління кредиторської заборгованістю передбачає застосування організацією найбільш сприятливих і вигідних форм і термінів розрахунків з контрагентами, й у найзагальніших рисах зводиться до збереження фінансової стабільності фірми у разі зниження дефіциту оборотних средств.
Ефективне управління боргами компанії багато в чому визначається виборчим підходом до контрагентів та гнучкою системою розрахунків із ними.
На практиці, для того, щоб кредитні зобов'язання, що виникають у процесі господарської діяльності, не загрожували фінансовому благополуччю компанії та рівню її прибутковості, керівництво організації або підприємства (у тому числі юристи та бухгалтери) заздалегідь виробляє докладну стратегію щодо характеру залучення та використання позикового капіталу. У цьому випадку перше і основне питання полягає в тому, чи варто вести бізнес за рахунок власних коштів чи залучити кошти інших компаній чи банку.
Проблеми управління кредиторської заборгованістю є дуже актуальними для більшості російських підприємств, проте на сьогоднішній день через брак фінансових ресурсів, а також підготовлених кадрів на багатьох підприємствах їх вирішенню не приділяється належної уваги.
Поняття та види кредиторської заборгованості
Кредиторська заборгованість - заборгованість підприємства контрагентам, індивідуальним підприємцям, фізичним особам, у тому числі власним співробітникам, що утворилася при розрахунках за виробничі та матеріальні запаси, що купуються, роботи і послуги, при розрахунках з бюджетом, а також при розрахунках з оплати праці.
Читайте також: Договір відступлення права вимоги боргу між юридичними особами
Інакше кажучи, зобов'язання підприємства, що виникають у його поточної виробничої діяльності, становлять кредиторську заборгованість, тобто сукупність фінансових зобов'язань перед кредиторами.
У бухгалтерському обліку вважається, що освіта кредиторської заборгованості має місце при одночасному дотриманні таких умов як:
заборгованість утворюється відповідно до конкретного договору, вимоги законодавства та нормативних актів, звичаїв ділового обороту;
величина заборгованості може бути кількісно виміряна;
Утворення заборгованості призведе до зменшення економічних вигод підприємства.
Кредиторська заборгованість враховується в тому звітному періоді, в якому вона відповідно до вищевикладеного порядку має бути визнана, незалежно від часу фактичної виплати коштів та іншої форми здійснення підприємством своїх зобов'язань.
Кредитором — це юридична чи фізична особа, що надає підприємству гроші чи товари в кредит і мають право на подальше відшкодування цих коштів у грошовій формі або шляхом обміну на інші товари чи роботи (послуги). У широкому значенні до кредиторів ставляться банки та інші кредитні установи, підприємства, що відпускають продукцію та товари з подальшою оплатою (у межах терміну відстрочення платежу), співробітники, яким нарахована, але не виплачена заробітна плата, податкові органи в частині нарахованих, але не сплачено та прирівняних до них платежів та ін.
Економічне поняття кредиторську заборгованість у тому, що це частина майна підприємства (зазвичай, кошти), а й товарно-матеріальні цінності (наприклад, зобов'язання за товарним кредитом).
Правове поняття кредиторської заборгованості - особлива частина майна підприємства, що є предметом обов'язкових правовідносин між підприємством та її кредиторами. Підприємство має і користується кредиторської заборгованістю, але має повернути цю частину майна чи виплатити кредиторам, які мають права, гроші за неї.
Виходячи з зазначених ознак кредиторську заборгованість можна визначити як частину майна підприємства, що є предметом виниклих з різних правових підстав боргових зобов'язань підприємства-дебітора перед повноважними особами - кредиторами, що підлягає бухгалтерському обліку та відображенню в балансі як борги підприємства-балансоутримувача.
Поняттям «кредиторська заборгованість» охоплюються боргові зобов'язання підприємства-дебітора, що мають різне походження, а отже, різні юридичну природу та правовий режим, що, власне, й зумовлює практичну необхідність використання узгодженого понятійного апарату. Оскільки кредиторська заборгованість служить однією з джерел коштів, які у розпорядженні дебітора, її в пасиві балансу. Облік кредиторську заборгованість ведеться по кожному кредитору окремо, а узагальнюючих показниках відбивають загальну суму кредиторську заборгованість .
Кредиторська заборгованість ділиться на короткострокову чи довгострокову кредиторську заборгованість (довгострокові та короткострокові пасиви).
До довгострокових пасивів відносяться:
довгострокові кредити банку, які використовуються для капітальних вкладень на тривалий термін: на придбання дорогого обладнання, будівництво будівель, модернізацію виробництва;
довгострокові позики, що відображають довгострокові кредити (крім банківських) та інші залучені кошти на термін більше одного року, у тому числі за випущеними підприємством довгостроковими облігаціями та виданими довгостроковими векселями.
До короткострокових пасивів відносяться:
зобов'язання, що покриваються оборотними коштами або погашаються внаслідок утворення нових короткострокових зобов'язань. Ці зобов'язання погашаються протягом порівняно короткого періоду (зазвичай протягом року). Короткострокові зобов'язання наводяться в балансі або за їхньою ціною, що відображає майбутні витрати готівки для погашення цих зобов'язань, або за ціною на дату погашення боргу.
До короткострокових зобов'язань включаються такі статті, як рахунки та векселі до оплати, що виникають внаслідок надання підприємству кредиту, боргові свідоцтва про отримання компанією короткострокової позики; заборгованість з податків, що є сутнісно формою кредиту, наданого державою цієї підприємства; заборгованість із заробітної плати; частина довгострокових зобов'язань, що підлягає погашенню у поточному періоді.
1.2 Цілі та завдання управління кредиторською заборгованістю
Управління кредиторської заборгованістю означає застосування підприємством найбільш прийнятних йому форм, термінів, і навіть обсягів розрахунків із контрагентами. Управління кредиторської заборгованістю передбачає вибірковий підхід до контрагентів підприємства, що дає можливість:
оцінювати ефективність кредитної політики контрагентів, визначати вартість кредиторської заборгованості з урахуванням знижок, бонусів, відстрочок, кредитних лімітів та зобов'язань;
приймати рішення щодо доцільності роботи з контрагентами як на оперативному, так і на стратегічному рівнях;
підвищувати рентабельність кредиторської заборгованості та підприємства в цілому;
узгоджувати управління кредиторською та дебіторською заборгованістю, що дозволить підвищити фінансову стійкість підприємства;
оперативно виявляти зони та усувати причини неефективного управління кредиторською заборгованістю;
мотивувати співробітників вирішення завдань управління кредиторської заборгованістю .
Політика управління кредиторської заборгованістю підприємства полягає у забезпеченні своєчасного нарахування та виплати коштів, що входять до її складу. Виділимо такі етапи аналізу кредиторської заборгованості:
1. визначення структури загальної кредиторської заборгованості підприємства наприкінці кожного звітного періоду, аналіз динаміки розрахованих показників кілька років;
2. визначення величини простроченої кредиторської заборгованості у загальній її структурі;
3. забезпечення контролю за своєчасністю нарахування та виплати коштів у розрізі окремих видів кредиторської заборгованості;
4. порівняння величин дебіторську та кредиторську заборгованість підприємства, і навіть аналіз динаміки їх змін за низку звітних періодів.
Внутрішня кредиторська заборгованість (або внутрішні рахунки нарахування коштів) характеризує найбільш короткостроковий вид позикових коштів, що використовуються підприємством, що формуються ним за рахунок внутрішніх джерел. Нарахування коштів за різними видами цих рахунків провадиться підприємством щодня (у міру здійснення поточних господарських операцій), а погашення зобов'язань за цією внутрішньою заборгованістю - у певні (встановлені) строки в діапазоні до одного місяця. Оскільки з моменту нарахування кошти, що входять до складу внутрішньої кредиторської заборгованості, не є власністю підприємства, лише використовуються їм до терміну погашення зобов'язань, за своїм економічним змістом є різновидом позикового капіталу .
Як форма позикового капіталу, що використовується підприємством у процесі своєї господарської діяльності, внутрішня кредиторська заборгованість характеризується такими основними особливостями:
Поняття кредиторської заборгованості зустрічається у бухгалтерському обліку та аудиті багатьох організацій дуже часто.
Види кредиторської заборгованості
У бухгалтерському балансі можна зустріти кілька статей, присвячених кредиторської заборгованості. Основними її видами є такі:
перед постачальниками за продукцію та послуги; перед працівниками за невиплату чи затримку заробітної плати; перед податковою інспекцією, пов'язана зі всілякими податками та зборами в організації; перед банківськими організаціями та іншими позабюджетними фондами; перед іншими особами, які не описані вище.
Також до кредиторської заборгованості дуже часто відносять борг перед засновниками організації, наприклад, за невиплату дивідендів на час.
Отже, можна дійти невтішного висновку, що борг перед кредиторами - це непогашені зобов'язання підприємства над іншими суб'єктами господарську діяльність, які надавали даної організації ті чи інші види послуг чи здійснювали продаж товарів. Найбільш поширеним видом кредиторської заборгованості є зобов'язаннями перед постачальниками та підрядниками, тобто за надані матеріали у борг, без яких підприємство не може функціонувати.
Як керувати боргами
Щоб зобов'язання перед кредиторами не переросли у проблему підприємства, їй необхідно навчитися управляти. Це можна зробити за допомогою кількох дій:
Оцінити види кредиторської заборгованості підприємствам та їх впливом геть фінансову стабільність організації. Це робиться за допомогою бухгалтерського балансу. Розрахунок коефіцієнтів; Заходи щодо зменшення кредиторки.
Аналіз та регулювання кредиторської заборгованості на підприємстві має займатися бухгалтер. Відповідно дуже важливо, щоб бухгалтер на вашому підприємстві мав потрібну кваліфікацію і мав досвід роботи з боргами.
На закінчення слід зазначити, що менше зобов'язань перед кредиторами у підприємства, тим стабільним воно вважається. З цього можна дійти невтішного висновку, що висока кредиторка підприємства несприятливо впливає фінансову стабільність організації, і навіть негативно впливає її платоспроможність і ліквідність. Для оцінки обсягу кредитних зобов'язань є спеціальні коефіцієнти, з допомогою яких можна з'ясувати рівень такий заборгованості. Також багато банків та інвесторів, при вивченні фінансових показників підприємства, звертають увагу саме на кредиторську заборгованість.
Кредиторська заборгованість це:
(Accounts payable)
Розділ 1. Суть кредиторської заборгованості.
Розділ 2. Аналіз кредиторської заборгованості .
Кредиторська заборгованість— це заборгованість підприємства іншим юридичним та фіз. особам внаслідок вчинених раніше дій (подій).
Кредиторська заборгованість -це заборгованість суб'єкта ( підприємства. компанії, фіз. особи) перед іншими особами, яку цей суб'єкт зобов'язаний погасити.
Суть кредиторської заборгованості
кредиторська заборгованість виникає, якщо дата надходження послуг (робіт, товарів, матеріалів тощо) не збігається з датою їх фактичної оплати.
Відповідальність за злісне ухиляння від повернення кредиторську заборгованість передбачена статтею 177 КК РФ.
У бухгалтерському обліку прийнято виділяти кілька видів кредиторської заборгованості:
Якщо ви знайшли цю статтю, то Вам також буде цікава стаття
Для зручності вивчення матеріалу розбиваємо статтю на теми:
Перед соціальними фондами з виплат на державне соціальне страхування, до пенсійного фонду, до фондів медичного страхування та зайнятості;
- перед бюджетом з усіх видів платежів;
- перед сторонніми організаціями та фізичними особами за авансами, отриманими відповідно до договорів та контрактів.
Різноманітність суб'єктів взаємовідносин підприємства за розрахунками за кредиторською заборгованістю, з урахуванням різного механізму їхнього правового регулювання та організаційних схем здійснення, свідчить про складність проблеми ефективного управління нею. Справді, поточне фінансове благополуччя підприємства значною мірою залежить від цього, наскільки своєчасно відповідає за своїми фінансовим зобов'язанням.
p align="justify"> Важливість аналізу та управління кредиторської заборгованістю обумовлена ще й тим, що, складаючи значну частку поточних пасивів підприємства, її зміни помітно позначаються на динаміці показників його платоспроможності та .
Аналіз кредиторську заборгованість підприємства проводиться з урахуванням використання його : і форми № 5. Щоб співвіднести динаміку величини кредиторську заборгованість із змінами масштабів діяльності підприємства, під час розрахунку низки коефіцієнтів оборотності кредиторську заборгованість використовуються показники фінансових результатів (форма № 2).
Для аналізу стану кредиторську заборгованість використовуються коефіцієнти оборотності кредиторську заборгованість, які стосуються групи показників ділову активність. Ці коефіцієнти розраховуються за формулами виробництва реалізованої продукції:
Середня кредиторська заборгованість окред. (В оборотах) (3.10)
360 x Середня кредиторська заборгованість ЧФСД. (у ДНЯХ) (3.11)
Витрати виробництва реалізованої продукції.
Ці показники є базовими щодо кредиторської заборгованості. Широке їхнє практичне використання обумовлено ще й тим, що їх можна розрахувати на основі навіть дуже агрегованої фінансової інформації. Наприклад, вони можуть бути знайдені за даними звітів, що періодично публікуються у відкритому друку, про результати діяльності акціонерних товариств.
За наявності більш детальної інформації, наприклад, стандартних форм може бути розрахований ряд коефіцієнтів, що дають більш точне уявлення про закономірності динаміки кредиторської заборгованості.
Для ефективного управління підприємством дуже важливо знати стан фінансових взаємин з постачальниками та підрядниками, оскільки саме ними постачаються всі необхідні для нормального функціонування матеріальні цінності, виконуються необхідні роботи та надаються відповідні послуги. Обсяги заборгованості з постачання цієї продукції (робіт, послуг) відображено за статтями балансу "Кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам" і "Векселі до оплати" (сума векселів до оплати враховується при розрахунках у разі, коли векселями забезпечуються головним чином постачання продукції, оплата робіт , послуг). Відповідно було б правильно співвіднести цю заборгованість не з усіма витратами, а лише з матеріальними витратами (форма № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу", розділ 6 "Витрати, вироблені організацією").
Таким чином, можуть бути запропоновані такі формули для розрахунку коефіцієнтів оборотності кредиторської заборгованості з оплати продукції (робіт, послуг):
Середня сума заборгованості + постачальникам та підрядникам (в оборотах) 360 (3.12)
Середня сума заборгованості за векселями (у днях) (3.13) кред (в оборотах)
Слід зазначити, що набір аналогічних формул може бути розширеним. Як загальне правило при цьому можна дати таку рекомендацію. Для того, щоб коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості мав сенс і був би корисним при аналізі фінансово-господарської діяльності підприємств, необхідно в міру можливості обсяг фінансових зобов'язань за досліджуваною компонентою кредиторської заборгованості співвідносити з обсягом витрат, що відповідають їй за своїм складом.
При аналізі фінансового становища підприємства велике значення має порівняння показників кредиторської та дебіторську заборгованість. У цьому важливо порівнювати як їх обсяги у абсолютному вираженні, що здійснюється щодо коефіцієнтів ліквідності, а й тривалість періодів оборотності. Якщо період оборотності дебіторську заборгованість помітно перевищує аналогічний показник по кредиторську заборгованість, це може призвести до виникнення труднощів у здійсненні поточних платежів.
Якість кредиторську заборгованість характеризується показниками, відбивають своєчасність здійснення розрахунків за зобов'язаннями. Подання про це дає, наприклад, показник частки простроченої кредиторської заборгованості у загальному її обсязі. Дані для розрахунку таких показників наводяться у розділі 2 "Дебіторська та кредиторська заборгованість" Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5), причому у цьому розділі наводяться дані про рух відповідних показників кредиторської заборгованості.
Як відомо, діяльність будь-якого підприємства пов'язана з придбанням матеріалів, продукції, споживанням різноманітних послуг. Якщо розрахунки за продукцію або надані послуги здійснюються на умовах наступної оплати, можна говорити про отримання підприємством кредиту від своїх постачальників та підрядників. У свою чергу саме підприємство також виступає кредитором своїх покупців та замовників, а також постачальників у частині виданих ним авансів під майбутнє постачання продукції. Тому від того, наскільки терміни наданого підприємству кредиту відповідають загальним умовам його виробничої та фінансової діяльності (наприклад, терміну погашення дебіторської заборгованості), залежить фінансове благополуччя підприємства.
Управління кредиторською заборгованістю
Для того щоб ефективно управляти боргами компанії необхідно, в першу чергу, визначити їх оптимальну структуру для конкретного підприємства і в конкретній ситуації: скласти бюджет кредиторської заборгованості, розробити систему показників (коефіцієнтів), що характеризують як кількісну, так і якісну оцінку стану та розвитку відносин з кредиторами компанії та прийняти певні значення таких показників за планові. Другим кроком у процесі оптимізації кредиторської заборгованості має бути аналіз відповідності фактичних показників їхньому рамковому рівню, а також аналіз причин відхилень, що виникли. На третьому етапі, залежно від виявлених невідповідностей та причин їх виникнення, повинен бути розроблений та здійснений комплекс практичних заходів щодо приведення структури боргів у відповідність до планових (оптимальних) параметрів.Стратегічний підхід
Для того, щоб відносини з кредиторами максимально відповідали цілям забезпечення фінансової стійкості (безпеки) компанії та збільшенню її прибутковості та конкурентоспроможності, менеджменту компанії необхідно виробити чітку стратегічну лінію щодо характеру залучення та використання.
Перше основне питання, яке у зв'язку з цим постає перед керівництвом фірми це: вести бізнес за рахунок власних чи залучених коштів? Другою "дилемою" є кількісне співвідношення власного та позикового капіталу. Відповіді на ці питання залежать від безлічі факторів як зовнішнього (галузеві особливості, макроекономічні показники, стан конкурентного середовища і т. д.), так і внутрішнього (корпоративного) порядку (можливості засновників, кредитоспроможність, оборотність активів, рівень, дефіцит, короткострокові цілі та завдання, довгострокові плани компанії та багато іншого).
Прийнято вважати, що підприємство, яке користується в процесі своєї господарської діяльності, має максимальну стійкість. Однак таке припущення докорінно не вірне. З погляду конкурентної боротьби над ринком немає значення, якими капіталами оперує бізнес: своїми чи позиковими. Єдина різниця може полягати у відмінностях вартості цих двох категорій капіталу. Кредитори (чи банки чи постачальники товарів та послуг) готові кредитувати чийсь бізнес тільки в обмін на певний (іноді досить високий) дохід (відсоток). При цьому навіть власний капітал не є "безкоштовним", оскільки вкладення виробляються в надії отримати прибуток, вищий за той, який платять банки за депозитними рахунками. З погляду стратегічного розвитку компанії відправною точкою повинні бути: обсяг і динаміка прибутковості бізнесу, які залежать від обсягу займаної над ринком частки, цінової та обсягу витрат виробництва (обігу). Питання ж джерел фінансування бізнесу є по відношенню до цілей досягнення конкурентоспроможності підприємства вторинним.
Висновок. Менеджери в ході розробки стратегії кредитування власного бізнесу повинні виходити з вирішення наступних першочергових завдань - максимізації прибутку компанії, мінімізації витрат, досягнення динамічного розвитку компанії (розширене відтворення), затвердження конкурентоспроможності - які, зрештою, і визначають фінансову стійкість компанії. Фінансування даних завдань має бути досягнуто у повному обсязі. Для цього, після використання всіх власних джерел фінансування (власний капітал та прибуток – найдешевші ресурси), мають бути в заданому обсязі залучені позикові кошти кредиторів. При цьому найбільш вагомим фактором, що обмежує, в процесі планування використання позикового капіталу необхідно вважати його вартість, яка повинна дозволяти зберегти рентабельність бізнесу на достатньому рівні.
Тактичні особливості
p align="justify"> Наступним етапом в ході розробки політики використання кредитних ресурсів є визначення найбільш прийнятних тактичних підходів. Існує кілька потенційних можливостей залучення позикових коштів:
1) кошти інвесторів (розширення статутного фонду, спільний бізнес);
2) банківський чи фінансовий кредит (у тому числі випуск);
3) товарний кредит (відстрочка оплати постачальникам);
4) використання власної "економічної переваги".
Кошти інвесторів. Оскільки процес залучення додаткових фінансових ресурсів для цілей власного бізнесу розглядається нами з точки зору максимізації безпеки даного процесу, слід зупинитися на двох найбільш важливих, в даному аспекті, характеристиках цього способу позики. Перша – відносна дешевизна: як правило, інвестори, які обмінюють свої кошти на корпоративні права (частки, акції) розраховують на дивіденди, які фіксуються в установчих документах (або встановлюються на зборах учасників) у вигляді відсотків. При цьому у разі відсутності прибутку на підприємстві вкладений у справу капітал може бути "безкоштовним". Друга особливість – можливість інвесторів впливати на процеси управління у створеному господарському товаристві (право голосу на зборах акціонерів чи учасників). Тому слід подбати про збереження контрольного пакета. Інакше ваш, спочатку власний капітал, може перетворитися на капітал, переданий на позики новому інвестору. Звідси випливає висновок про явну обмеженість розмірів залучених коштів корпоративних інвесторів: у загальному випадку їх не повинно бути більше за ваші початкові інвестиції: навіть якщо акції (паї) "розпорошені" між кількома власниками, то все одно залишається ризик (особливо якщо йдеться про успішне підприємство ) зосередження корпоративних прав під єдиним контролем.
Фінансовий (грошовий) кредит, зазвичай, надається банками. Це один із найдорожчих видів кредитних ресурсів. Обмежуючі чинники: високий відсоток, необхідність надійного забезпечення, створення солідних балансових показників. Незважаючи на "дороговізну" та "проблематичність" залучення, можливості банківського кредиту (на відміну від інвестиційного) мають бути використані компанією на всі 100%. Якщо проект, що реалізується компанією, дійсно "розрахований" на конкурентоспроможний рівень рентабельності, то прибуток, отриманий від використання фінансового кредиту, завжди перевищуватиме необхідний до сплати відсоток. Банки хоч і надають перевагу такому виду забезпечення наданих кредитів, як заставу, але можуть задовольнятися і гарантією третьої особи (якщо є платоспроможні засновники чи інші зацікавлені особи). Балансові показники також мають деяку "гнучкість", як у процесі їх формування, так і в ході їх сприйняття приймаючою стороною. Наявність презентабельних звітних показників, хоч і виступає обов'язковою умовою для банківського службовця, але може певною мірою ігноруватися через наявність реальних гарантій та забезпечення кредиту, що надається. Одним істотним недоліком фінансових позикових коштів, особливо у порівнянні з інвестиційними, є наявність строго визначених термінів їхнього повернення.
Товарний кредит. Основною позитивною відмінністю цього різновиду отримання позикових коштів є найпростіший (не заформалізований) спосіб залучення. Товарний кредит, як правило, не вимагає (на відміну від фінансового) залучення застави та не пов'язаний із значними витратами та тривалістю оформлення (на відміну від інвестицій). У вітчизняних умовах товарний кредит між юридичними особами найчастіше є постачанням товарів (робіт, послуг) за договором купівлі-продажу з відстрочкою платежу. При цьому, на перший погляд, може здатися, що цей "кредит" надається безкоштовно, оскільки договір не передбачає необхідності нарахування та сплати відсоткового (або будь-якого іншого) доходу на користь постачальника. Проте слід зауважити, що постачальники (та й українські в тому числі) чудово розуміють (іноді лише на емпіричному рівні) принципи зміни вартості грошей у часі, а також здатні досить точно оцінювати розміри "упущеної вигоди" від гальмування оборотності активів, заморожених у дебіторській заборгованості підприємства. . Тому компенсація таких втрат закладається у ціну товарів, яка може коливатися залежно від термінів наданої відстрочки.
Там, де контроль за недоотриманим прибутком значно ослаблений (держпідприємства, великі акціонерні та промислові компанії) втрати, пов'язані з товарним кредитуванням, часто компенсуються за рахунок "неформальних" платежів керівництву або службовцям компанії.
Законодавство, окрім безвідсоткових товарно-кредитних відносин між підприємствами, містить можливість надання/отримання товарного кредиту та під відсоток (див. ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств"). Слід зазначити, що товарний кредит найбільшого поширення набув у зв'язку з реалізацією промислових товарів населенню. Корпоративний же менталітет українських підприємців, в основному, поки не готовий "змиритися" з необхідністю платити відсотки за кредиторську заборгованість, що "висить", тому набагато простіше продати товар за "завищеною" ціною, ніж вести мову про якісь відсотки, які є більш " справедливою " формою компенсації, оскільки залежить від термінів оплати.
Економічна перевага. Дуже часто будується і на відносинах товарного кредиту та інших різновидах кредитування. Суть використання переваг, пов'язаних з власною економічною перевагою, полягає в можливості диктувати та нав'язувати постачальнику (кредитору) власні "правила" гри на ринку і характер договірних відносин (або, як це часто відбувається - порушувати ці самі договірні відносини без "особливих" наслідків свого "переважаючого" бізнесу).
Економічна перевага позичальника перед кредитором може виникати з таких причин:
монопольне становище покупця на ринку (монопсонія);
розбіжності у економічних потенціалах сукупні активи покупця значно перевищують активи постачальника;
маркетингові переваги (наприклад, дрібний або виробник-початківець, що прагне просунути свою продукцію (торгову марку) в мережу великих супермаркетів або елітних магазинів не в "стані" диктувати свої умови або вимагати виконання "всіх" зобов'язань, оскільки може виявитися без "потрібного" замовника );
покупець "виявив" організаційні недоліки в управлінні дебіторською заборгованістю у кредитора ("прогалини" в обліку та контролі, юридична "неспроможність" і т. д.).
Як показує практична діяльність, жодне підприємство не може обійтися без, хоча б незначної, кредиторської заборгованості, яка завжди існує у зв'язку з особливостями бюджетних, орендних та інших періодичних платежів: оплати праці, постачання ТМЦ без попередньої оплати тощо. кредиторську заборгованість слід розглядати, як "неминучий". Вона хоч і дозволяє тимчасово використовувати " чужі " гроші у своєму комерційному обороті, але немає принципового значення, якщо такі платежі буде здійснено у встановлені терміни.
Висновок. Менеджери компаній у своєму прагненні максимально використати можливості всіх доступних кредитних коштів, у тому числі і у вигляді затримок із зарплати, порушення термінів планових платежів постачальникам тощо, повинні оцінювати "можливості" кожного окремого виду платежів індивідуально, оскільки наслідки таких " "відстрочок" можуть мати різні наслідки, не тільки залежно від виду платежу, та й залежно від конкретного "мимовільного" кредитора.
Структурні показники
Як ми вже сказали вище, для того, щоб оптимізувати кредиторську заборгованість, необхідно визначити її "планові" характеристики. Найчастіше використовуваний коефіцієнт, що з оцінкою кредиторську заборгованість підприємства - це коефіцієнт ліквідності, який розраховується як ставлення величини до короткостроковим борговим зобов'язанням.
Менеджери та фінансисти також часто використовують так званий коефіцієнт "кислотного тесту", який є відношенням різниці між поточними активами і вартістю товарно-матеріальних активів до поточних зобов'язань. І перший та другий показники мають характеризувати здатність підприємства покривати свої зобов'язання перед кредиторами. Ці коефіцієнти мають дві істотні недоліки:
1. вони оперують такими поняттями як "короткострокові" або "поточні" зобов'язання, термін яких може коливатися від дня до одного року. Тому не враховується детальніше співвідношення термінів платежів у складі як кредиторської, і дебіторської заборгованостей;
2. розрахунок виробляється, зазвичай, на дату балансу, чи якийсь інший фіксований момент, що може повною мірою говорити про реальному стан ліквідності підприємства. Це пов'язано з впливом безлічі різних (у тому числі й випадкових) обставин у певний момент (наприклад, на дату балансу підприємство отримало "грант" або "дотацію", що не веде до збільшення кредиторської заборгованості, а наступного дня повернуло їх ).
Усунути подібні "недоліки" в системі аналізу стану підприємства дозволяють:
У першому випадку - наприклад, проведення розрахунків з використанням більш дискретних значень (розподіл заборгованостей за місячними періодами або (якщо необхідно) тижневими періодами).
У другому випадку - визначати середньомісячне чи середньорічне значення коефіцієнта ліквідності та інших аналогічних показників.
Одним із найбільш оптимальних рамкових показників здорового стану компанії можна назвати ситуацію, коли кредиторська заборгованість не перевищує дебіторську. При цьому, як ми вже зазначали, дане "неперевищення" має бути досягнуто щодо якомога дискретнішого ряду значень (термінів): річна кредиторська заборгованість повинна бути не більшою за річну дебіторську, місячну та 5-денну кредиторську не більше місячної та 5- ти денної дебіторської відповідно і т.д.
При досягненні даного "тимчасового балансу" дебіторської та кредиторської заборгованості необхідно також досягти і "балансу їх вартості": тобто в даній ситуації процентні та інші витрати, пов'язані з обслуговуванням кредиторської заборгованості (як мінімум) не повинні перевищувати доходи, викликані вигодами, які пов'язані з самим фактом відстрочення власної дебіторської заборгованості (при цьому "нормальний" розмір до уваги не приймається).
Щоб визначити ступінь залежності компанії від кредиторську заборгованість необхідно розрахувати кілька таких показників.
Коефіцієнт залежності підприємства від кредиторської заборгованості. Розраховується як відношення суми позикових коштів до суми активів підприємства. Цей коефіцієнт дає уявлення у тому, наскільки активи підприємства сформовані з допомогою кредиторів.
Коефіцієнт самофінансування підприємства. Розраховується як ставлення власного капіталу (частини статутного фонду) до залученого. Цей показник дозволяє відстежувати як відсоток власного капіталу, а й можливості управління усією компанією.
Баланс заборгованості. Визначається як відношення суми кредиторської заборгованості до дебіторської заборгованості. Цей баланс слід складати з урахуванням термінів цих двох видів заборгованостей. При цьому бажаний рівень співвідношення багато в чому залежить від тієї стратегії, яка прийнята на підприємстві (агресивна, консервативна чи помірна).
Описані вище економічні показники дають, переважно, кількісну оцінку кредиторську заборгованість. Для повного аналізу стану кредиторської заборгованості, слід дати якісну характеристику даних пасивів.
Коефіцієнт часу. Визначається як відношення середньозваженого показника строку погашення кредиторської заборгованості до середньозваженого показника строку оплати дебіторської заборгованості. При цьому середній термін погашення кредиторської заборгованості необхідно утримувати на рівні не нижче, ніж середні строки, яких повинні дотримуватися дебітори підприємства.
Коефіцієнт рентабельності кредиторську заборгованість. Визначається як відношення суми прибутку до суми кредиторської заборгованості, які відображені у балансі. Цей показник характеризує ефективність залучених коштів та її особливо доцільно аналізувати за періодами. При цьому має бути визначена залежність динаміки змін цього коефіцієнта від основних факторів, які вплинули на його зростання або зниження (зміни термінів повернення, структури кредиторів, середніх розмірів та вартості кредиторської заборгованості тощо).
Облік кредиторської заборгованості
Під час господарську діяльність практично будь-яка компанія неспроможна уникнути хоча б незначної кредиторську заборгованість. Якщо вчасно розрахуватись із контрагентами, то жодних проблем не виникає. Але як списати «кредиторку» в ситуації, коли повернути борг у силу тих чи інших причин неможливо?Кредиторську заборгованість можна визначити як заборгованість однієї організації іншим організаціям, індивідуальним підприємцям або фізичним особам, що утворилася при розрахунках за матеріально-виробничі запаси, що купуються, роботи і послуги, при розрахунках з бюджетом, а також при розрахунках з оплати праці. Така заборгованість має рахуватися в обліку організації або до дати її погашення організацією чи стягнення контрагентом, або до дати її списання з обліку.
Коли списувати?
Нерідко у діяльності виникає ситуація, коли організація з тих чи інших причин не погашає кредиторську заборгованість. Припустимо, як і кредитор не робить жодних дій у тому, щоб зазначену заборгованість стягнути. Коли ж організація має її списати?
Зробити це слід після терміну . Як правило, його тривалість становить три роки (ст. 196 ЦК). Відлік зазначеного терміну слід починати з того моменту, коли кредитор дізнався або мав дізнатися про порушення свого права (п. 1 ст. 200 ЦК).
Якщо дата виконання зобов'язання прямо прописана у договорі, то строк позовної давності відраховують від дня, наступного за датою виконання зобов'язання, яка також зазначена у договорі (п. 2 ст. 200 ЦК). У тому випадку, коли дата виконання зобов'язання договором не встановлена, строк позовної давності починає обчислюватися після семи днів з моменту пред'явлення кредитором вимоги про виконання організацією своїх зобов'язань (п. 2 ст. 314 ЦК).
Якщо ж кредитор подібних вимог не висуває і ніяких дій для стягнення заборгованості не робить, термін позовної давності відраховують після розумного терміну виконання зобов'язання. Його організація може встановити самостійно, керуючись здоровим глуздом та термінами виконання зобов'язань за аналогічними договорами.
Термін позовної давності може перериватися пред'явленням позову кредитора чи скоєнням організацією будь-яких дій, які свідчать про визнання боргу (ст. 203 ЦК). Після перерви рахувати термін доведеться заново.
Списати заборгованість раніше від закінчення строку позовної давності можна лише у разі ліквідації кредитора, що має бути підтверджено відповідною випискою з ЄДРЮЛ. Проводиться списання у тому звітному періоді, коли було отримано виписку.
У бухгалтерському обліку
Відповідно до пункту 78 Положення щодо ведення суми кредиторської заборгованості, за якими строк позовної давності закінчився, списуються з балансу на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу чи розпорядження керівника організації.
Інвентаризацію майна та зобов'язань організації проводять для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. Розрахунки з постачальниками, дебіторами та кредиторами повинні піддаватися цій процедурі щорічно. За результатами проведення інвентаризації інвентаризаційна комісія визначає суми кредиторської заборгованості, за якими строки позовної давності спливли.
Такі суми є позареалізаційний дохід і підлягають включенню до доходу організації у тій сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку (пункти 8 та 10.4 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБО 9/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії № 32н).
Суми кредиторської заборгованості визнаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, у якому минув термін позовної давності (п. 16 ПБО 9/99). Зазначені суми відображаються за кредитом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з тими рахунками, на яких значиться кредиторська заборгованість.
У разі, коли списанню підлягає заборгованість за отримані товари, надані послуги чи виконані роботи, постає питання: як зробити з сумою ПДВ, пред'явленої постачальником? Сума податку рахується по дебету рахунки 19 «Податок з придбаних цінностей». Цей податок слід включати до складу інших позареалізаційних витрат та відображати за кредитом рахунки 19 у кореспонденції з рахунком 91.
Кредиторська заборгованість також може утворитися, якщо організацією було отримано аванс, а постачання товарів під нього не проводилося. Списання такої заборгованості здійснюється у сумі, в якій її відображено в обліку на дату списання, тобто за мінусом ПДВ, нарахованого з отриманого авансу (п. 10.4 ПБО 9/99). ПДВ, обчислений і сплачений з авансу, відрахування не підлягає, оскільки відрахування можливе лише у разі реалізації товарів чи повернення авансу (п. 5 ст. 171 і п. 6 ст. 172 ПК).
З метою оподаткування прибутку суми кредиторської заборгованості, списані у зв'язку із закінченням строку позовної давності, визнаються позареалізаційними доходами згідно з пунктом 18 статті 250 . Нагадує про такий порядок обліку «кредиторки» та Мінфін у листі № 03-03-06/2/89. У Кодексі, однак, передбачено один виняток. Воно стосується випадків, обумовлених у підпункті 21 пункту 1 статті 251 Кодексу, який суми кредиторської заборгованості платника податків зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів відносить до доходів, які при визначенні податкової бази не враховуються. Сюди слід віднести і заборгованості зі сплати внесків, пені та штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів. Згідно зі статтею 59 Податкового кодексу недоїмка з податків і зборів, яка не може бути стягнута з причин економічного, соціального або юридичного характеру, визнається безнадійною та списується у порядку, встановленому:
За федеральними податками та зборами - Урядом РФ (постанова уряду № 100);
за регіональними та місцевими податками та зборами - відповідно;
виконавчими органами суб'єктів Російської Федерації та .
При цьому суми податків, що належать до поставлених товарно-матеріальних цінностей, визнаються витратами, якщо кредиторська заборгованість із строком позовної давності за таким поставкою списана в цьому звітному періоді (підп. 14 п. 1 ст. 265 ПК). Тому податком з прибутку обкладатиметься у разі лише вартість отриманих матеріальних цінностей.
Відобразити у складі доходів кредиторську заборгованість зі строком позовної давності платник податків зобов'язаний своєчасно. Це випливає з обов'язку вести в установленому порядку облік доходів, витрат та об'єктів оподаткування, встановлений підп. 3 п. 1 ст. 23 Податкового кодексу. Податкова база має обчислюватися платниками податків за підсумками кожного звітного чи податкового періоду на основі даних податкового обліку. Ведення його здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку з метою оподаткування господарських операцій, здійснених платником податків протягом звітного чи податкового періоду (ст. 313 ПК).
Оскільки згідно з пунктом 1 статті 271 Податкового кодексу доходи визнаються у тому звітному або податковому періоді, в якому вони мали місце, кредиторська заборгованість із строком позовної давності, що минув, має бути визнана доходом у тому звітному періоді, в якому цей строк закінчився. У разі несвоєчасного включення кредиторської заборгованості зі строком давності, що минув, до доходів до організації можуть бути застосовані санкції на підставі пункту 1 статті 122 Кодексу у вигляді штрафу у розмірі 20 відсотків від несплачених сум податку.
Оборотність кредиторської заборгованості
Теоретично коефіцієнт оборотності кредиторську заборгованість (Окз) обчислюється як ставлення від до середньої у період величині кредиторську заборгованість: Окз = З / (КЗнп + КЗкп) / 2Де КЗнп, КЗкп – кредиторська заборгованість початку і поклала край періоду.
Період обороту кредиторської заборгованості (Поз) розраховується за формулою: Поз = Тпер / Окз
Період обороту кредиторську заборгованість характеризує середню тривалість відстрочки платежів, наданої підприємству постачальниками. Чим він більший, тим активніше підприємство фінансує поточну виробничу діяльність за рахунок безпосередніх учасників виробничого процесу (за рахунок використання відстрочки оплати за рахунками, нормативної відстрочки зі сплати податків тощо).
Варто мати на увазі, що висока частка кредиторської заборгованості знижує фінансову стійкість і платоспроможність організації, проте кредиторська заборгованість, якщо це заборгованість постачальникам і підрядникам, дає підприємству можливість користуватися «безкоштовними» грошима на час її існування.
Оскільки у складі кредиторської заборгованості крім зобов'язань перед постачальниками та замовниками (за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги) представлені зобов'язання з авансів отриманих, перед працівниками з оплати праці, перед соціальними фондами, перед бюджетом за всіма видами платежів, то можливі певні спотворення цікавить нас найбільше оборотності рахунків до сплати постачальникам.
На заході також користуються трохи модифікованою формулою: відношення величини кредиторської заборгованості до виторгу, помножене на 365 днів. Розмір кредиторську заборгованість береться наприкінці періоду, оскільки зазвичай оцінюється у поступовій динаміці: Окз = Кредиторська заборгованість / Виручка нетто * 365
Аналіз кредиторської заборгованості, своєю чергою, необхідно доповнити аналізом дебіторську заборгованість, і якщо оборотність дебіторської вище (тобто коефіцієнт менше) оборотності кредиторської, це є позитивним чинником. Загалом, управління рухом кредиторської заборгованості – це встановлення таких договірних взаємовідносин із постачальниками, які ставлять терміни та розміри платежів підприємства останнім у залежність від надходження коштів від покупців.
Списання кредиторської заборгованості
Як відобразити списання кредиторської заборгованості, що утворилася в 2004, 2005, 2006 роках, якщо вчасно не було вжито заходів щодо стягнення заборгованості, акти звірок з контрагентами не складалися і часткова сплата організацією (боржником) не здійснювалася?Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Суму кредиторської заборгованості має віднести до складу позареалізаційних доходів з урахуванням ПДВ. При цьому сума ПДВ за неоплаченими матеріальними цінностями (роботами, послугами), що раніше не прийнята до відрахування, включається до складу позареалізаційних витрат. Якщо на момент списання кредиторської заборгованості суми ПДВ, що належать до цієї заборгованості, раніше були пред'явлені до відрахування, то ПДВ у цьому випадку не відновлюється та не враховується у складі видатків для обчислення податку на прибуток.
Обґрунтування висновку:
Як роз'яснено у листі Мінфіну Росії N 07-05-06/18, при списанні кредиторської заборгованості слід керуватися положеннями ЦК України. Випадки припинення зобов'язань викладено у розділі 26 ЦК України.
Так, зобов'язання можуть припинятися, наприклад, закінченням встановленого строку позовної давності (ст. 196 ЦК України).
Відповідно до ст. 196 ГК РФ загальний термін позовної давності встановлюється три роки. У цьому окремих видів вимог законом можуть встановлюватися спеціальні терміни позовної давності, скорочені чи більш тривалі проти загальним (ст. 197 ДК РФ). Відповідно до ст. 198 ГК РФ термін позовної давності та порядок його обчислення не можуть бути змінені угодою сторін. Відповідно до ст. 200 ГК РФ за загальним правилом протягом строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення свого права. Таким чином, перебіг строку позовної давності починатиметься не з моменту виникнення заборгованості, а лише з моменту, коли заборгованість перейде до розряду простроченої, який можна встановити виходячи з умов договору.
При цьому заборгованість із строком позовної давності, що минув, виявляється за кожним договором, оскільки в договорах встановлюється різний термін виконання. У разі відсутності у договорі умов щодо строків оплати такий момент починається з дня пред'явлення претензій боржником. Через сім днів після пред'явлення починається перебіг строку позовної давності (ст. 314 ЦК України).
Бухгалтерський облік
Однією з умов правомірного списання з обліку кредиторську заборгованість є проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами. Нагадаємо, що обов'язок проведення інвентаризації розрахунків із дебіторами та кредиторами встановлено ст. 12 Федерального закону N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". У цьому проведення інвентаризації обов'язково перед складанням річний бухгалтерської звітності, у ході якої й здійснюється, зокрема інвентаризація розрахунків із дебіторами і кредиторами. Водночас інвентаризацію розрахунків можна проводити і щокварталу з метою недопущення перепусток строків позовної давності.
Порядок проведення інвентаризації розрахунків встановлено Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затвердженими наказом Мінфіну Росії N 49. Після її завершення оформляється акт за формою ІНВ-17 (затверджено постановою Держкомстату РФ N 88) за всіма розрахунками, в якому зазначаються виявлені розбіжності та суми прострочених заборгованостей. Цей акт заповнюється на підставі спеціальної довідки-додатку, правильне складання якої дає всі необхідні відомості, як про заборгованість, так і про самого дебітора. З цих документів керівник організації приймає рішення про списання заборгованості - видає наказ.
Відповідно до п. 10.4 ПБО 9/99 "Доходи організації" кредиторська заборгованість, через яку строк позовної давності закінчився, включається до складу інших доходів у сумі, в якій ця заборгованість була відображена у бухгалтерському обліку організації.
Списання кредиторської заборгованості на фінансові результати відбивається проводкою:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- Списано кредиторську заборгованість.
Списання заборгованості провадиться одноразово.
Податок на додану вартість
При списанні кредиторської заборгованості, що стосується поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, суми ПДВ, пред'явленого продавцями цих запасів (робіт, послуг) і раніше прийняті до відрахування, не відновлюються (п. 3).
При цьому при списанні платником податків після закінчення терміну позовної давності сум незатребуваної кредиторської заборгованості, що утворилася за сумами авансових платежів, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг) і не повернутих покупцеві, на думку Мінфіну Росії, відсутні підстави для , обчислених та сплачених ним до бюджету з сум авансових платежів. Крім того, суми ПДВ за отриманими авансами, списаними у зв'язку із закінченням строку позовної давності, у складі позареалізаційних витрат не враховується (лист Мінфіну РФ N 03-03-06/1/58).
Податок на прибуток
Таким чином, якщо термін позовної давності за кредиторською заборгованістю, то в організації виникає обов'язок щодо подання уточненої декларації з податку на прибуток.
Погашення кредиторської заборгованості
Погашення кредиторської заборгованості відбувається після того, як компанія розрахується із постачальником (підрядником). Тобто перерахує йому кошти за поставлені цінності (виконані роботи, надані послуги) або зарахує заборгованість рахунок погашення боргу самого постачальника (якщо є). Компанія може заплатити гроші як безпосередньо постачальнику, так і на його прохання будь-якій іншій особі. У цьому третя особа - одержувач коштів - має бути уповноважена постачальником прийняття зазначеної суми. Подібне правомочність може випливати з листа постачальника, направленого покупцю. З моменту перерахування коштів на розрахунковий рахунок уповноваженої третьої особи покупець вважатиметься таким, що виконав своє зобов'язання щодо погашення кредиторської заборгованості перед постачальником.Якщо розрахунок із постачальником проведено був, то за певних умов фірма вправі списати борг. Це роблять:
Якщо по заборгованості минув строк позовної давності (3 роки з моменту її виникнення);
- з інших підстав, передбачених законодавством.
До інших підстав можна зарахувати випадки припинення зобов'язань, перелічені у розділі 26 Цивільного кодексу Росії. Так, зобов'язання можуть припинятися внаслідок:
Звільнення кредитором (постачальником) боржника (покупця) від обов'язків, що лежать на ньому*(238);
- неможливості виконання, якщо вона викликана обставиною, за яку жодна із сторін не відповідає*(239);
- прийняття акта державного органу, якщо його видання виконання зобов'язання стає неможливим*(240);
- смерті кредитора, якщо виконання нерозривно пов'язані з його особистістю*(241);
- Ліквідації кредитора * (242).
Зазначимо, що чинні правила бухгалтерського обліку не передбачають можливість списання боргу в останньому випадку (тобто з інших підстав, крім закінчення строку позовної давності) * (243).
Якщо керуватися ними формально, виходить, що компанії потрібно чекати закінчення терміну позовної давності, наприклад, незалежно від того, існує кредитор чи ні. Однак у результаті порушується принцип достовірності бухгалтерської звітності. Адже фактично в обліку буде заборгованість, яка ніколи не буде погашена. Отже, такий борг має бути списаний після ліквідації організації-кредитора (постачальника).
Списання простроченої кредиторську заборгованість не правом, а обов'язком підприємства. Якщо борг залишиться рахуватися в обліку, це призведе до перекручування даних бухгалтерської звітності. Крім того, податкові органи можуть вважати це приховуванням позареалізаційних доходів компанії з відповідним заниженням оподатковуваного прибутку.
Списання заборгованості проводиться за результатами інвентаризації виходячи з наказу керівника підприємства. Причому ця операція має бути документально обґрунтованою. При списанні боргу його суму включають до складу інших доходів компанії (рахунок 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 1 "Інші доходи").
Приклад:
У обліку підприємства значиться заборгованість перед постачальником у сумі 890 000 крб. (в тому числі ПДВ). У звітному періоді строк позовної давності із заборгованості минув. За наказом керівника заборгованість було списано. Цю операцію відображають записом: Дебет 60 Кредит 91-1
890 000 руб. - списано суму кредиторської заборгованості перед постачальником.
Прострочена кредиторська заборгованість
Інвентаризація простроченої кредиторської заборгованості1. Інвентаризація простроченої кредиторської заборгованості проводиться муніципальними установами, зокрема головними розпорядниками коштів, щокварталу.
З цією метою муніципальні установи проводять інвентаризацію простроченої кредиторської заборгованості, результати якої представляються головному розпоряднику коштів місцевого бюджету (далі - головний розпорядник) до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, за формою згідно з додатком № 1 до цього Положення. Аналогічну роботу муніципальні установи проводять і за коштами від діяльності, що приносить дохід, результати якої представляються головному розпоряднику до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом, за формою згідно з додатком 1 до цього Положення.
2. До обсягу заборгованості включається основна сума простроченої кредиторської заборгованості (далі - заборгованість) за муніципальним контрактом (договором), а також штрафні санкції, пред'явлені муніципальній установі за несвоєчасну оплату поставлених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) відповідно до умов . договорів).
3. Відомості, відображені у формі, що додається до цього Положення, повинні бути підтверджені документально. Для цього муніципальні установи формують за кожним муніципальним контрактом (договором), за яким є заборгованість, пакет документів в одному примірнику, що включає:
А) супровідний лист, що включає обґрунтування причин виникнення заборгованості та інформацію про вжиті заходи щодо заборгованості, про пропозиції щодо її зниження або ліквідації;
б) копії укладених договорів (муніципальних контрактів) про поставки товарів (виконання робіт, надання послуг);
в) копії актів звіряння заборгованості в рамках укладених договорів (муніципальних контрактів) за формою згідно з додатком 2 до цього Положення;
г) у разі виникнення заборгованості з оплати праці, нарахувань на оплату праці – інформацію із зазначенням обсягів необхідних видатків, бюджетних асигнувань та лімітів бюджетних зобов'язань з обґрунтуванням причин виникнення заборгованості.
При необхідності головний розпорядник має право запросити копії інших документів, що оформлюються у процесі фінансово-господарської діяльності, що обґрунтовують виникнення відповідної простроченої кредиторської заборгованості, засвідчені муніципальною установою.
Перевірка простроченої кредиторської заборгованості 1. Головні розпорядники здійснюють перевірку поданих підвідомчими муніципальними установами документів щодо обґрунтованості виникнення заборгованості та достовірності відображення її у звітності.
2. Головний розпорядник до 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, у разі потреби доопрацювання повертає муніципальним установам пакет документів із зазначенням причин повернення у таких випадках:
При невідповідності загальної суми заборгованості за всіма поданими документами сумі заборгованості, відображеної в бухгалтерській звітності муніципального установи на звітну дату;
при поданні пакета документів над повному обсязі.
3. Муніципальні установи після усунення зауважень повторно подають пакет документів головному розпоряднику до 27 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
4. За результатами перевірки заборгованість визнається санкціонованою або несанкціонованою або вимагає уточнення, про що на поданому пакеті документів головним розпорядником робиться відмітка із зазначенням дати перевірки її результатів.
5. За підсумками проведення перевірки заборгованості головний розпорядник до 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом, для кожної підвідомчої муніципальної установи готує пропозиції письмово про заходи, спрямовані на зниження або ліквідацію заборгованості.
Облік простроченої кредиторської заборгованості 1. Інформація, що міститься в документах, узагальнюється та аналізується головним розпорядником з метою:
визначення періоду виникнення заборгованості;
виявлення обсягів санкціонованої та несанкціонованої заборгованості;
визначення структури та динаміки заборгованості муніципальних установ;
проведення оцінки відхилень заборгованості на звітну дату порівняно із заборгованістю початку кожного звітного періоду;
прийняття.
2. Головні розпорядники до 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом, подають до фінансового органу муніципального утворення «Лінський район» відомості про заборгованість, що пройшла процедуру перевірки, у розрізі підвідомчих муніципальних установ разом із пропозиціями щодо заходів, спрямованих на зниження або ліквідацію заборгованості , та планами заходів щодо ліквідації заборгованості, на її узагальнення та аналізу.
Загальна сума простроченої кредиторської заборгованості повинна відповідати сумі простроченої кредиторської заборгованості, яка відображена у бухгалтерській звітності головного розпорядника на звітну дату.
3. Фінансовий орган муніципального освіти «Ленський район» здійснює реєстрацію зобов'язань у Реєстрі простроченої кредиторської заборгованості муніципальних установ у встановленому Міністерством фінансів РС (Я) порядку.
4. У разі не подання відомостей про заборгованість у строки встановлені цим Положенням, фінансовий орган муніципального утворення «Лінський район» має право призупинити операції щодо головного розпорядника та (або) одержувача бюджетних коштів.
Заходи щодо скорочення, ліквідації та реструктуризації простроченої кредиторської заборгованості.
1. Санкціонована заборгованість приймається до погашення за рахунок асигнувань, передбачених суб'єкту у місцевому бюджеті у межах доведених лімітів на черговий фінансовий рік.
Щодо заборгованості, термін погашення якої становить більше одного року, але не перевищує строку позовної давності, визначеного цивільним законодавством Російської Федерації, муніципальні установи вживають заходів до укладання з кредитором Угоди про заборгованість (далі - Угода), відповідно до зразкової форми (додаток 3). до цього Положення) з оформленням графіка погашення простроченої кредиторської заборгованості. У разі принципової відмови кредитора реструктурувати прострочену кредиторську заборгованість, відмова кредитора від підписання Угоди, оформляється письмово та додається до відомостей, що подаються до фінансового органу.
2. Заборгованість, яка вимагає уточнення, підлягає в установленому порядку списання у разі закінчення строків позовної давності, визначених цивільним законодавством України.
3. Погашення несанкціонованої заборгованості провадиться за рахунок доходів відповідного одержувача бюджетних коштів від діяльності, що приносить дохід. У разі нестачі зазначених коштів головними розпорядниками у межах доведених до них лімітів бюджетних зобов'язань вносяться пропозиції та обґрунтування бюджетних асигнувань до фінансового органу для розгляду можливості її погашення.
4. Розгляд пропозицій головних розпорядників та прийняття рішень щодо поданих пропозицій здійснюється главою.
5. Фінансовий орган муніципального освіти «Ленський район» представляє доповідь про стан простроченої кредиторської заборгованості голові муніципального освіти «Ленський район» пізніше 15 березня, 10 травня, 10 серпня та 10 листопада поточного фінансового року.
Відповідальність за виникнення несанкціонованої кредиторської заборгованості та невиконання заходів щодо скорочення та ліквідації простроченої кредиторської заборгованості.
Керівники та посадові особи муніципальних установ та головних розпорядників несуть відповідальність за виникнення несанкціонованої заборгованості, за невиконання заходів щодо скорочення або ліквідації простроченої кредиторської заборгованості та за своєчасність надання звітності відповідно до норм чинного законодавства та положень.
Реструктуризація кредиторської заборгованості
Реструктуризація кредиторську заборгованість передбачає отримання від кредитора різних поступок, вкладених у скорочення обсягу заборгованості.Результатом реструктуризації боргу може бути:
Продовження цього терміну заборгованості за кредитом та можливе обчислення періоду, у якому передбачено пільгове погашення боргу;
- запровадження нового графіка погашення заборгованості без зміни кінцевого терміну;
- Прощення частини боргу за умови дострокового погашення заборгованості;
- зниження відсоткової ставки та неустойки;
- (при цьому відбувається заміна наявного боргу на іншу або певну кількість нових);
- Викуп боргу зі знижкою;
- Погашення боргу за допомогою продажу активів;
- Заміна поточного боргу на акції або частки, що належать боржнику.
При реструктуризації кредиторської заборгованості, можливо, замінити те первинне зобов'язання про виплату боргу на інше зобов'язання, при використанні таких цивільно-правових інститутів, як припинення зобов'язання заліком, новація та відступне, що є найбільше.
З практичної діяльності фірм, трапляються випадки, у яких, в обох організацій є, що зачіпаються інтереси грошові вимоги друг до друга. У таких випадках можна вдатися до заліку.
ДК РФ (ст. 410) встановлює умови такого заліку. Він можливий, якщо:
Вимоги мають зустрічний характер. Організації, які вирішили зробити між собою залік, мають укласти два самостійні договори. У такому разі організація, що є кредитором за першим договором, повинна бути боржником за іншим договором;
- вимоги мають однорідний характер, тобто сторони мають заборгованість одна перед одною - однаковий предмет, наприклад кошти. Взаємозалік сторін, у якому вимогою однієї є кошти, а протилежної - виконання певних робіт, не передбачено;
- термін виконання зобов'язань настав, не вказано чи визначено моментом запитання.
Закон встановлює випадки, коли залік неможливий, наприклад, при стягненні аліментів або при відшкодуванні шкоди, заподіяної життю та здоров'ю. Список випадків наведено у ст. 411 ЦК України.
При виплаті заліку, борги з них можуть бути неоднаковими. У разі, коли зобов'язання мають відмінності, то залік можливий у сумі найменшої заборгованості.
Залік має бути оформлений письмово. За законом, для припинення зобов'язання заліком достатньо заяви однієї сторони. Також можна підписати двосторонню угоду. Намагайтеся не доходити до з'ясування в арбітражному процесі.
Новація - взаємне рішення сторін про заміну існуючого зобов'язання, що діє з-поміж них, іншим зобов'язанням між тими самими особами, які передбачають інший об'єкт чи спосіб виконання (ст. 414 ДК РФ). При цьому новація не допускається щодо зобов'язань щодо відшкодування шкоди, заподіяної життю чи здоров'ю, та щодо сплати аліментів. Така угода закриває додаткові зобов'язання, пов'язані з первісною, якщо інше не передбачено сторонами.
Для угоди про новацію обов'язковою є письмова форма. У ньому слід зазначити:
Яке зобов'язання сторони припиняють;
- яке зобов'язання виникає натомість;
- Предмет новації.
Також, у цій угоді необхідно узгодити основні умови новопридбаного зобов'язання. Скласти договір дарування.
Рішенням сторін припинення зобов'язання може бути надано виконанням відступного (сплатою грошей, передачею майна тощо). Розмір, строки та порядок надання відступного встановлюються сторонами (ст. 409 ЦК України).
Використовувати відступне можна, якщо:
Боржник має певне майно, яке він згоден віддати замість сплати боргу. Але це майно має бути забезпеченням по іншим зобов'язанням;
- Кредитор зацікавлений у цьому майні.
При укладанні сторонами такої угоди про відступне, доки не закінчиться термін, встановлений сторонами для відступного, кредитор не може вимагати погашення боргу.
Як правило, при наданні відступного погашаються всі зобов'язання щодо виплати боргу, включаючи неустойку. Складаючи угоду про відступне, сторони мають право запропонувати одна одній інші умови.
Коли розмір відступного нижчий за борг, він погашається у повному обсязі або в його частині за побажанням сторін, вираженою в угоді про відступне. Коли немає вказівки на це в угоді, суди при цьому відштовхуються від того, що борг вважається повністю погашеним.
Підприємство може запропонувати кредиторам переоформити заборгованість шляхом надання гарантії, застави за скорочення суми боргу, відсотків чи збільшення терміну погашення боргу.
Кредиторська заборгованість приклад
Компанія «Tenzor Consulting Group»Тимчасово залучені кошти, які підлягають поверненню контрагенту, утворюють кредиторську заборгованість. У статті розглянемо санкції, що виникають під час прострочення кредиторської заборгованості, методи її погашення та способи відстрочення виплати за борговими зобов'язаннями юридичної особи. На прикладах розглянемо, як кредитори можуть стягнути борг у разі навмисного затягування виплати боржником.
Кредиторська заборгованість, безперечно, вигідне джерело фінансування компанії. Але лише в окремих випадках.
1. Товарний кредит.
У разі товар купується в постачальника з раніше обумовленою розстрочкою платежу без умов відсотки. Є випадки, коли такий відсоток вже закладено у вартість самого товару. При придбанні у контрагента необхідно провести повний аналіз товару, що купується, а також його ціни – з'ясувати, скільки б коштував цей товар при оплаті за фактом надходження його покупця без розстрочки.
Трапляється, що після настання терміну оплати продавець деякий час чекає на оплату і нагадує про себе. Але в основному телефонні дзвінки з вимогою про оплату лунають у боржника не наступного дня.
Практика комерційних взаємин показує, що з виникнення необхідності оплати за поставлений товар і складанням позовної заяви кредитором у середньому проходить 2 місяці. За цей час можна провернути боргову суму та отримати прибуток. Величезний мінус такого способу відстрочення платежу полягає у втраті позитивної репутації компанії-боржника. При використанні товарного кредиту необхідно:
Адекватно оцінювати ефективність кредитної політики постачальників, правильно визначати вартість кредиторської заборгованості з урахуванням знижок, відстрочок, кредитних лімітів та інших умов,
- приймати правильне рішення щодо доцільності роботи з постачальниками,
- підвищувати рентабельність підприємства в цілому та самої кредиторської заборгованості,
- узгоджено керувати не лише кредиторською, а й дебіторською заборгованістю,
- виявляти та усувати причини неефективного управління кредиторською заборгованістю,
- Мотивувати співробітників, для більш ефективної роботи з кредиторською заборгованістю.
2. Фінансовий кредит.
При неповерненні товарного кредиту простіше виявитися безкарним, аніж за неповернення грошового. Кредитор частіше вирушає до суду не вичікуючи жодної хвилини прострочення саме коли йдеться про гроші.
Швидше за все це пояснюється психологією людини. Стягнення відсотків за прострочення невиконання зобов'язання щодо оплати боргу також зазвичай включається до позову. Зазвичай, відсотки обумовлюються у договорі, але якщо де вони прописані – діє ставка рефінансування за Центральний Банк РФ. Плата за користування чужими коштами є одним із стимулів добровільного повернення кредиту. Відповідно до статті 395 Цивільного кодексу РФ розмір плати за користування чужими грошима прирівняний до облікової ставки банківського відсотка на день пред'явлення позову. Цей факт значно послаблює стимулюючий вплив цієї санкції. Більш відчутним вплив цієї санкції було б у разі збільшення цієї ставки.
Найчастіше у діях боржників може бути склад кримінального злочину, кваліфікований як .
При тривалій несплаті боргу кредитор робить такі действия:
1. Здійснює телефонні переговори.
2. Надсилає претензійні листи.
3. Звертається до .
4. Надсилає виконавчий лист судовому приставу.
5. Що робити, якщо всі ці заходи не привели до бажаного результату? Далі шляхи роздвоюються: або кредитор банкрутує боржника, або звертається до заяви про шахрайство.
Домовленість щодо погашення частини кредиту в обмін основних засобів. Даний метод ефективний для компаній з великою кількістю основних засобів, або основні засоби, що знаходяться у власності, не важливі для діяльності. Інакше втрачається сенс. Заборгованість гаситься шляхом передачі основних засобів кредитору.
5. Надання векселів.
Вексель – письмове зобов'язання, яке має бути виконане відповідно до нововстановлених термінів та з урахуванням нових відсоткових ставок. Такий спосіб звільняє боржника від сплати боргу лише певний період, а кредитору дозволяє надалі отримати назад більшу суму, ніж передбачалося спочатку. Мабуть, із усіх перерахованих способів для кредитора вигіднішим є вексель. Але, безперечно, те, що найкраще отримувати борг у вигляді грошових коштів та вчасно.
Приклад судової практики у справах, пов'язаних із наданням векселів.
У разі розбіжностей чи несплати за векселем можна керуватися судовою практикою. Ось один із прикладів судової практики у справах, пов'язаних із наданням векселів.
Товариство з обмеженою відповідальністю А звернулося до арбітражного суду першої інстанції з позовом до Відкритого акціонерного товариства про стягнення грошової суми за векселем. Позивач мотивував свої вимоги тим, що векселедавцем видано простий вексель з безумовним зобов'язанням оплати спірної суми за цим векселем безпосередньо третій особі або за його наказом будь-якій іншій юридичній особі. З бланкового індосаменту власником векселі став позивач. Оплата векселем Відповідачем не провадиться.
Рішенням арбітражного суду першої інстанції вимоги позивача задоволені повністю. Ухвала апеляційного суду залишила рішення першої інстанції без зміни. ФАС рішення першої інстанції та Постанову апеляційного суду залишив у силі.
Відповідач із зазначеними актами не згоден і просить переглянути їх у порядку нагляду, посилаючись на порушення арбітражними судами однаковості у тлумаченні та застосуванні норм права.
На думку заявника, суд необґрунтовано задовольнив позовні вимоги, оскільки відповідач надав докази відсутності підстав для передачі векселя, що свідчить про прорив низки індосаментів. Заявник вказує на те, що суд не надав значення доводам відповідача про необхідність залучення до участі у справі третьої особи та витребування у неї доказів законності отримання спірного векселя.
Підстави зміни чи скасування порядку нагляду судових актів, які набрали чинності, визначено статтею 304 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації.
Вивчивши оспорювані судові акти та додані до заяви документи, суд не знаходить підстав, передбачених зазначеною статтею Кодексу, передачі справи до Президії Вищого Арбітражного Судна Російської Федерации.
Судами встановлено, що Позивач є законним власником спірного векселі. Заявником не доведено, що, купуючи вексель, векселетримач знав про відсутність законних підстав для його видачі і свідомо діяв на шкоду боржнику.
При вирішенні спору суди керувалися нормами Положення про переказний і простий вексель, відповідно до якого у разі пред'явлення вимоги про оплату векселя, особа, зобов'язана за векселем, не вправі відмовитися від виконання з посиланням на відсутність підстави зобов'язання або його недійсність, крім випадків, визначених пунктом 17 Положення.
Відповідно до пункту 17 Положення про переказний і простий вексель особи, до яких пред'явлено позов за переказним векселем, не можуть протиставити векселедержателю заперечення, засновані на їх особистих відношеннях до векселедавця або до попередніх векселедержателів, якщо тільки векселетримач, набуваючи вексель, не діяв збитки боржнику.
Переоцінка встановлених судом фактичних обставин справи не належить до компетенції суду наглядової інстанції, визначеної у статтях 292, 304 та частини 5 статті 305 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації.
Враховуючи викладене та керуючись статтями 299, 301, 304 Кодексу, Вищий Арбітражний Суд Російської Федерації відмовив заявнику у передачі справи до Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації.
У висновку хочу сказати, що для більш ефективного управління боргами компанії необхідно, насамперед, визначити їх оптимальну структуру для конкретного підприємства та в конкретній ситуації: скласти бюджет кредиторської заборгованості, розробити систему показників, що характеризують як кількісну, так і якісну оцінку стану та розвитку відносин із кредиторами компанії та прийняти певні значення таких показників за планові. Також необхідно узгодити ці значення з дебіторською заборгованістю, з урахуванням того, що бюджет дебіторської заборгованості вже складено.
Назад | |